會計基礎設施助推“一帶一路”
——各國間會計政策的協調和統一（三）

卡塔爾

國內公眾公司必須使用 IFRS。目前沒有外國公司在卡塔爾交易所上市。

專業機構：

卡塔爾金融市場管理局（QFMA）http://www.qfma.org.qa/English/Home.aspx

卡塔爾金融市場管理局2012八號文規定QFMA有監督及管理卡塔爾上市公司的權利。上市公司的審計師也需要在QFMA登記注冊。卡塔爾中央銀行會監管所有卡塔爾的銀行與保險公司。

準則制定者：

在卡塔爾沒有專門負責制定準則的機構，而是直接采用國際財務報告準則。

財務報告準則：

根據卡塔爾商業法2002五號文，該法律明確規定卡塔爾公司在編制合并及單體財務報告時需要采用國際財務報告準則。

對采用國際財務報告準則的例外情況：

卡塔爾股票交易所允許一些伊斯蘭金融機構采用由伊斯蘭金融機構會計與審計工會頒布的準則（AAOIFI）。

審計：

經受訪者反饋，所有在卡塔爾的公司都須經年度審計，且審計師直接采用國際審計標準IAS進行審計。

卡塔爾稅務部門要求所有全部或部分外資（非海灣合作委員會）企業提交本地注冊會計師簽署的經審計的財務報表以及稅務申報單。此外，2011年8月7日的第4/2011號通知要求，由卡塔爾或海合會國民全資擁有的公司和常設單位在符合以下條件時，必須提交企業所得稅申報表（附有經審計的財務報表）：

股本大于等于200萬卡塔爾里亞爾；或者

總收入大于等于1000萬卡塔爾里亞爾。

匈牙利

所有在受監管市場上從事證券交易的國內企業均須使用EU IFRS編制合并財務報表。外國公司必須采用 EU IFRS 編制合并財務報表，但當歐盟認為外國公司所在的本國司法管轄區所采用的財務報告準則等同于IFRS，則該外國公司可采用其本國財務報告準則。

專業機構：

匈牙利審計師公會（IFAC成員）http://www.mkvk.hu/

準則制定者：

國家經濟部 http://www.korman y.hu/en/ministry-for-national-eco nomy

該部門的主要職責包括：

管理全國會計工作；

起草會計法律、行政法規草案；

研究提出會計改革和發展的政策建議；

擬訂并組織實施國家統一的會計準則制度、管理會計標準、內部控制規范、會計信息化標準等；

擬訂政府會計準則和行政、事業單位會計制度。

財務報告準則：

1.須采用歐盟國際財務報告準則的情況：

在2002年6月，歐盟采納了國際會計準則的相關規定，要求所有在歐盟資本市場上市的公司，從2005年起須采用歐盟國際財務報告準則IFRS編制合并財務報告。作為歐盟成員的匈牙利，其在歐盟（EU）或者歐洲經濟區（EEA）上市的公司須采用歐盟國際財務報告準則。

對于成員國，歐盟會計準則委員會給予成員國相關選擇權，可以要求或允許在編制單體財務報表或非上市公司財務報表時使用歐盟國際財務報告準則。

2.其他情況：

2015年6月12日，匈牙利政府決定擴大國際財務報告準則在匈牙利公司財務報表中的應用，相關規定如下：

a.自2016年1月1日起，在歐洲經濟區（EEA）上市的公司或其母公司已使用國際財務報告準則編制合并財務報告并要求其編制國際財務報告準則財務報表的子公司，自愿采用國際財務報告準則。

b.自2017年1月1日起，在歐洲經濟區（EEA）上市的公司必須采用國際財務報告準則。

c.自2017年1月1日起，保險公司及財務報表需要強制審計的公司自愿選擇采用國際財務報告準則。

d.自2018年1月1日起，所有其他金融機構必須采用國際財務報告準則。

其余公司按照匈牙利會計法的規定編制財務報告。

經受訪者反饋，匈牙利準則與國際財務報告準則非常不同，在對無形資產的確認、收入、費用的確認、財務報表中的一般披露、財務報表的形式都與國際財務報告準則存在差異。主要差異介紹如下：

1.財務報表列示：

匈牙利準則下，相關資產負債表及利潤表的列示在會計法附錄中已被規定，而國際財務報告準則給予企業更大的選擇權去根據自身的會計政策列示相關財務報告。

2.其他綜合收益：

匈牙利準則下目前沒有其他綜合收益表的概念，在國際財務報告準則下計入其他綜合收益的交易，在匈牙利準則下都直接計入權益或利潤表。

3.固定資產：

國際財務報告準則允許企業選擇重估模型進行固定資產后續計量，相關重估影響計入其他綜合收益，并以重估后的價值作為計提折舊的基礎。雖然匈牙利準則下也允許重估模式進行固定資產后續計量，但也有不同之處，比如匈牙利準則下無其他綜合收益表，所以計入權益的重估影響僅在附注中披露。此外，重估模型不會改變折舊的計提基礎。

4.投資性房地產：

國際準則下有對投資性房地產的定義及相關計量模式（歷史成本模式及公允價值模式）；而匈牙利準則下無此概念，通常情況下房地產企業使用成本模式計量投資性房地產，雖然在固定資產準則下企業可以選擇以公允價值模式進行后續計量。

5.無形資產：

與固定資產重估模式類似，匈牙利也允許企業對無形資產采用重估模式進行后續計量，重估影響計入權益，但計提攤銷的基礎仍為歷史成本。而國際財務報告準則要求僅當存在活躍的市場的情況下，才可以對無形資產采用重估價值，如果使用重估模式，國際財務報告準則要求將重估后價值作為計提攤銷的基礎。

6.金融資產：

匈牙利準則下，每家公司都可以采用公允價值，雖然實務中非常少見。此外，匈牙利準則下更加注重法律形式對會計處理的影響，金融資產基本以成本計量，利息也是基于合同條款而非實際利率法確認。而在國際財務報告準則下，法律形式并不會決定相關工具的分類而是其性質決定其分類，并且使用攤余成本模式計量利息。

7.收入確認：

匈牙利準則下，收入確認更多地是基于法律形式，同時，企業發生的非經常性的業務活動也會作為收入核算。匈牙利沒有相關代理人/主要責任人的判斷的具體規定（全額/凈額確認收入）。工程合同及提供服務的相關收入在合同完成時或者重要時點達成時確認。此外，銷售折扣基于不同的形式，在匈牙利準則下可能會計入收入、其他費用、財務費用或者非經常性費用。對于對于有多個組成部分的銷售合同，也無相關具體指引。收入確認也不會考慮時間價值的因素。以上幾點都與國際財務報告準則存在差異。

8.員工福利：

對于設定收益計劃，匈牙利準則無明確規定。而國際財務報告準則列有非常詳細的規定。

9.股份支付：

匈牙利準則并沒有明確的股份支付的相關規定。而國際財務報告準則對于現金結算或股份結算的股份支付都有明確的規定。

10.所得稅-遞延所得稅：

匈牙利準則下，單體報表并無遞延所得稅的概念，在合并財務報表中，只有少數幾類暫時性差異才會導致“因合并財務報表而導致的企業所得稅差異”。

這與國際財務報告準則非常不同。

11.企業合并：

匈牙利準則下，企業可以選擇公允價值或者成本模式對被收購對象進行計量，另外，匈牙利對收購方的確定更注重法律意義上的條款。這都與國際財務報告準則不同。

受訪者反饋，匈牙利國內對會計準則的實施效力非常強，都能完全按照準則執行。

審計：

匈牙利除了部分公司外（公司的前兩年收入不超過3億福林，且員工人數不超過50人并且符合某些其他條件），都需要接受審計。受訪者認為匈牙利使用的審計準則與國際審計準則（即國際會計師聯合會頒布的標準）非常相似。

泰國

國內公眾公司必須使用泰國會計準則。泰國會計準則與 IFRS實質趨同，盡管IFRS中的金融工具準則尚未予以采用。泰國會計準則中有些國內的金融工具準則不同于IFRS。

準則制定者及專業機構：

泰國會計職業聯合會（IFAC 成員）http://www.fap.or.th/

其職責主要包括如下方面：

管理全國會計工作；

起草會計法律、行政法規草案；

研究提出會計改革和發展的政策建議；

擬訂并組織實施國家統一的會計準則制度、管理會計標準、內部控制規范、會計信息化標準等；

擬訂政府會計準則和行政、事業單位會計制度；

負責全國會計人才工作；

法對注冊會計師行業進行監督、指導，制訂注冊會計師行業規章制度和政策措施。

財務報告準則：

泰國正在采取直接采用國際財務報告準則模式的過程之中。

泰國現有2套經核準的會計準則，以及1套將要生效的會計準則，分別為：

泰國財務報告準則（TFRSs） –公眾公司強制使用，非公眾公司可以選擇使用的財務報告準則

泰國非公眾公司會計準則（NPAEs） – 適用于非公眾公司，未來將被泰國中小企業財務報告準則（TFRSs）替代

泰國中小企業財務報告準則（TFRSs for SMEs） – 適用于中小企業，目前正在準備過程中，預計將于2018年1月1日開始生效

泰國財務報告準則與國際財務報告準則實際趨同，主要差異為與等效的國際財務報告準則生效日期延遲一年，即2017年采用2016年版本的國際財務報告準則。除此之外，泰國會計職業聯合會承諾于2019年使用金融工具相關準則，即IFRS 9、IAS 32和IFRS 7，在此之前，泰國會計職業聯合會計劃于2017年發布與IFRS 9、IAS 32和IFRS 7等同的泰國準則，并鼓勵企業提前采用以盡可能減少金融工具方面的準則差異。

泰國的所有上市公司和金融機構，無論是合并財務報表還是單獨財務報表，應當采用泰國財務報告準則（TFRSs），但也允許上市公司的財務報告采用一種泰國財務報告準則附加國際財務報告準則的方式，即在使用泰國財務報告準則的基礎上，允許上市公司采用尚未被泰國財務報告準則采用的國際財務報告準則。

泰國的非公眾公司目前可以選擇使用泰國財務報告準則（TFRSs）或者泰國非公眾公司會計準則（NPAEs）。泰國會計職業聯合會聲明泰國非公眾公司會計準則非常簡短并且使用歷史成本為基礎。目前，泰國會計職業聯合會正在采用泰國中小企業財務報告準則（TFRSs for SMEs）的過程中，預計將于2018年1月1日起生效，該準則將不做修改地直接采用中小企業國際財務報告準則。當前正在研究哪些企業需要適用泰國中小企業財務報告準則。

受訪者反饋，由于與國際準則的趨同并只有一年的延遲，所以泰國的公司還是很好的實施了相關準則。

審計：

受訪者指出，在泰國注冊的公司都需要審計，其使用的審計準則與國際審計準則IAS非常相似。