淺析事業(yè)單位如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后的相關(guān)問(wèn)題

周之涵

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸趨于完善與成熟，我國(guó)的稅務(wù)體制經(jīng)歷了多次變革，最近一次稅制改革是從2011年發(fā)起，經(jīng)歷了三個(gè)階段，于2016年下半年完成的營(yíng)業(yè)稅改增值稅。在這場(chǎng)稅制改革中，影響的不僅是眾多企業(yè)，也包括很多事業(yè)單位，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅中的大稅種，所以這場(chǎng)稅制改革影響的面比較廣。論文將具體分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅給我國(guó)事業(yè)單位帶來(lái)了哪些問(wèn)題，及我國(guó)事業(yè)單位應(yīng)如何應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題。

【Abstract】With the gradual improvement and maturity of China's market economy， China's tax system has undergone many changes. The latest tax reform was launched in 2011， which has gone through three stages， and the business tax has been converted into value-added tax in the second half of 2016. In this tax reform， not only many enterprises， but also many institutions have been influenced ， because business tax and value added tax belong to large taxes in turnover tax， so this tax reform has wide influence. This article will make a detailed analysis of the problems that the VAT has brought to Chinese institutions and how institutions should deal with these problems.

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；事業(yè)單位；問(wèn)題及對(duì)策

【Keywords】changing business tax into VAT ； institutions； problems and countermeasures

【中圖分類號(hào)】F810.6；F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）02-0064-02

1 “營(yíng)改增”推行的國(guó)內(nèi)背景及原因

“營(yíng)改增”也即是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，這一稅制改革始于2011年，當(dāng)時(shí)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案，并于2012年首先選擇在我國(guó)上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，隨后，逐漸擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并最終在2016年5月，完成了營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我國(guó)的全面鋪開，至此，增值稅完全取代了營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅退出了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅“大家族”。我國(guó)之所以要實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸完善是分不開的。

2 “營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)事業(yè)單位帶來(lái)的主要影響

2.1 對(duì)事業(yè)單位實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)所造成的影響

“營(yíng)改增”給我國(guó)事業(yè)單位實(shí)際稅負(fù)所造成的影響，表現(xiàn)為：在營(yíng)業(yè)稅改增值稅這場(chǎng)稅制改革推行的早期階段，為加大我國(guó)事業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān)，而在改革的中后期，則會(huì)使我國(guó)事業(yè)單位的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所減輕。而之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況是由于，我國(guó)事業(yè)單位比較特殊，其收入來(lái)源主要依靠國(guó)家財(cái)政撥款與自主營(yíng)業(yè)服務(wù)收入，在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，事業(yè)單位所提供的自主營(yíng)業(yè)服務(wù)適用的營(yíng)業(yè)稅率一般都較低，且由于服務(wù)消費(fèi)的一次性，所以它不同于商品，一般不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)增稅的問(wèn)題。而當(dāng)實(shí)行“營(yíng)改增”后，事業(yè)單位所提供的自主營(yíng)業(yè)服務(wù)適用的增長(zhǎng)稅率要高于此前征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)所適用的營(yíng)業(yè)稅率，且由于在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的初期，很多項(xiàng)目都未被納入增值稅可抵扣范圍，因此，導(dǎo)致事業(yè)單位在“營(yíng)改增”稅制改革初期每期所需繳納的增值稅比之前征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)每期所需繳納的營(yíng)業(yè)稅要多，因?yàn)閲?guó)家推行這一場(chǎng)“營(yíng)改增”的稅制改革的目的就在于減輕企事業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān)，如果實(shí)行了“營(yíng)改增”后，事業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān)不但沒(méi)有得到緩解，反而加重了，那這將與國(guó)家相關(guān)部門的初衷大相違背，而這一種情況是基本不會(huì)出現(xiàn)的[1]。

2.2 使事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的工作量加大

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收改革給事業(yè)單位帶來(lái)的另一大問(wèn)題就是，會(huì)使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門的工作量增加，因?yàn)閷?shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，事業(yè)單位只需根據(jù)其應(yīng)稅收入進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納就行了，而在“營(yíng)改增”后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門除了需要計(jì)算應(yīng)稅收入，還需要做好增值稅的抵扣工作，在日常工作中，需要將憑證進(jìn)行仔細(xì)的分類管理，因?yàn)橐坏┰鲋刀惖牡挚蹜{證沒(méi)能保管好，就會(huì)給事業(yè)單位造成一定的損失，使其多交稅。所以對(duì)于財(cái)務(wù)部門而言，這無(wú)疑是增大了其日常的憑證管理工作，除此之外，根據(jù)我國(guó)相關(guān)的財(cái)務(wù)政策，對(duì)于事業(yè)單位而言，其通過(guò)提供某種服務(wù)而獲取的收入，可以將其分類為免稅收入和非免稅收入，單純從相關(guān)政策規(guī)定上來(lái)看，這項(xiàng)規(guī)定具有實(shí)際可操作性，但是從財(cái)務(wù)實(shí)際業(yè)務(wù)操作層面來(lái)看，其可行性較差，所以對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門而言，這同樣也是加大了他們的工作量與工作難度。

2.3 “營(yíng)改增”加大了事業(yè)單位的稅收管理成本

“營(yíng)改增”稅制改革實(shí)施過(guò)后，事業(yè)單位應(yīng)該建立行之有效的增值稅開票系統(tǒng)并使其與現(xiàn)存各個(gè)板塊的系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接[2]。同時(shí)對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。毋庸置疑，這些支出將增加事業(yè)單位的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。除此之外，增值稅的申報(bào)程序又比較麻煩，而大部分事業(yè)單位在“營(yíng)改增”之前是沒(méi)有怎么接觸過(guò)增值稅的，所以對(duì)于這些事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，需要投入資金，對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅申報(bào)方面的專業(yè)培訓(xùn)，而這無(wú)疑是“營(yíng)改增”改革所帶給事業(yè)單位的又一筆成本支出，所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)行初期，會(huì)使事業(yè)單位增加稅收管理成本，但是到了“營(yíng)改增”實(shí)施的后期階段，這一問(wèn)題基本會(huì)得到解決。

3 事業(yè)單位的具體應(yīng)對(duì)策略

3.1 修訂發(fā)票管理制度

實(shí)行“營(yíng)改增”的最終目的是避免重復(fù)納稅，事業(yè)單位改為增值稅發(fā)票后，其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的工作量明顯加大，發(fā)票開具明顯細(xì)致化且發(fā)票開具數(shù)量增大。因而修訂目前的發(fā)票管理迫在眉睫，監(jiān)督增值稅專用發(fā)票的使用程序，才能確保發(fā)票的真實(shí)性、完整性、合法性。例如：事業(yè)單位可以專門建立一套發(fā)票使用體系，從發(fā)票最初的領(lǐng)用、對(duì)外開具、傳遞獲取、查驗(yàn)真假、認(rèn)證到最后的臺(tái)賬登記流程都需要專門人員的監(jiān)督管理。

3.2 完善員工培訓(xùn)制度

“營(yíng)改增”條例進(jìn)行后，事業(yè)單位稅務(wù)實(shí)操顯著變化。因而，有關(guān)專職人員的實(shí)操培訓(xùn)也需與時(shí)俱進(jìn)。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身納稅特點(diǎn)從而對(duì)有關(guān)工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。打造專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，避免不必要的差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)。例如：事業(yè)單位可以組織財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家政策新規(guī)則進(jìn)行集訓(xùn)，還有就是事業(yè)單位同時(shí)應(yīng)該規(guī)范其內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的日常守則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算把關(guān)，在增強(qiáng)本單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)提高專業(yè)能力，避免因?yàn)槎惸糠倍喑霈F(xiàn)偷稅漏稅的問(wèn)題。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理

“營(yíng)改增”后，事業(yè)單位面臨了更多的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也需要承擔(dān)更多的責(zé)任。稅制改革前，事業(yè)單位主要繳納的是營(yíng)業(yè)稅，但是改革后事業(yè)單位提供的相關(guān)服務(wù)征收增值稅，為購(gòu)貨方或服務(wù)接受方開具的是增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票可以作為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的憑證。增值稅專用發(fā)票一般是由造幣公司負(fù)責(zé)承印，因而就應(yīng)該視同現(xiàn)金進(jìn)行管理。

3.4 同步信息技術(shù)系統(tǒng)的改造

“營(yíng)改增”后，為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)與稅務(wù)進(jìn)行配合的銜接，事業(yè)單位需要加大硬件和軟件的投資，完善各軟件系統(tǒng)，促進(jìn)各個(gè)板塊功能的提升和軟件環(huán)境的不斷升級(jí)。事業(yè)單位必須建立行之有效的增值稅開票系統(tǒng)與單位現(xiàn)存的各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，保證“營(yíng)改增”安全高效過(guò)度。事業(yè)單位和一般的工業(yè)企業(yè)差異巨大，其功能和性質(zhì)與一般的企業(yè)也有所不同，其掌管的現(xiàn)金流比較大。因此，“營(yíng)改增”后，事業(yè)單位需要對(duì)原存的納稅系統(tǒng)進(jìn)行更新改造，與新政策密切配合，與單位的納稅特征相呼應(yīng)。

4 結(jié)論

隨著“營(yíng)改增”條例的全面推廣實(shí)施，事業(yè)單位須迅速進(jìn)行納稅轉(zhuǎn)變。本文首先介紹了“營(yíng)改增”的國(guó)內(nèi)外實(shí)施背景，然后分析“營(yíng)改增”實(shí)施后，給事業(yè)單位所帶來(lái)的問(wèn)題與影響，所得出的具體分析結(jié)論為：“營(yíng)改增”的實(shí)施，使事業(yè)單位的稅負(fù)水平呈現(xiàn)出上升形勢(shì)，而這與“營(yíng)改增”的最初目的有所出入，但這并非意味著“營(yíng)改增”給事業(yè)單位帶來(lái)的是負(fù)擔(dān)，而只是因?yàn)槭恰盃I(yíng)改增”實(shí)施初期，事業(yè)單位必然會(huì)面臨一些實(shí)操中的問(wèn)題，例如：稅收管理成本的增加、發(fā)票控制管理的困難及專職人員對(duì)新納稅規(guī)章細(xì)則的不熟悉等。因而，事業(yè)單位需要一些調(diào)整策略和應(yīng)對(duì)措施來(lái)積極響應(yīng)國(guó)家“營(yíng)改增”號(hào)召，如不斷跟進(jìn)學(xué)習(xí)國(guó)家稅收政策及相關(guān)細(xì)則，積極與同行業(yè)專業(yè)人士探討研究；增加對(duì)政策解讀能力和提高各個(gè)方面的應(yīng)對(duì)能力；建立合理的發(fā)票管理制度；加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制等。最終使得“營(yíng)改增”安全高效過(guò)渡，減少不必要的支出，真正實(shí)現(xiàn)減負(fù)的目的。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王濱，李文霞.“營(yíng)改增”的改革歷程與啟示[J]，速讀旬刊，2016（01）：161+163.

【2】李曉鳳，楊玉芳，冷男.實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位影響及其應(yīng)對(duì)措施[J].經(jīng)濟(jì)師，2016（08）：131-132.