四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討

一、現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)控制度有待完善

四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制過程中很難保持科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度與決策組織制度，事務(wù)所往往在實(shí)踐中的決策組織機(jī)構(gòu)權(quán)職混亂，本土化轉(zhuǎn)制過程中更是如此，對(duì)各自的職權(quán)及其可行使的職權(quán)的具體方式和程序在區(qū)分上十分模糊或根本沒就此做出實(shí)際規(guī)定。

（二）惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)

目前我國(guó)本土審計(jì)市場(chǎng)還并未發(fā)展成熟，行業(yè)內(nèi)沒能形成自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)性氛圍，反而主要以互相壓低競(jìng)價(jià)的方式來招攬甚至爭(zhēng)奪客戶。然而審計(jì)收費(fèi)又是委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的主要經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)由較大的影響，低額審計(jì)費(fèi)會(huì)對(duì)審計(jì)時(shí)間預(yù)算與相應(yīng)程序產(chǎn)生不適當(dāng)?shù)挠绊憽Ｋ拇髸?huì)計(jì)師事務(wù)所本土化過程中要面對(duì)如此嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，可能出現(xiàn)時(shí)間預(yù)算壓力導(dǎo)致的審計(jì)程序減少，進(jìn)而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）執(zhí)業(yè)人員能力素質(zhì)有待提高

審計(jì)服務(wù)作為專業(yè)性很強(qiáng)的專家服務(wù)，往往需要從業(yè)人員對(duì)被審計(jì)單位與其環(huán)境進(jìn)行多面考察，需在有必要的了解后對(duì)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)向做出評(píng)價(jià)，同時(shí)需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力和判斷能力，執(zhí)行了片面或錯(cuò)誤的審計(jì)程序都會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)也很難降至可接受水平內(nèi)。因此要求四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化過程中在人員選聘時(shí)注意從業(yè)人員能力的考察和獨(dú)立性教育，提高其綜合素質(zhì)水平，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

二、原因分析

（一）內(nèi)控制度的影響

四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化的實(shí)踐中，容易出現(xiàn)事務(wù)所決策組織機(jī)構(gòu)的職權(quán)模糊不清的情況，事務(wù)所內(nèi)部往往是“一個(gè)合伙人一座山”的割據(jù)狀態(tài)，各項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)也僅僅是圍繞擁有客戶資源的合伙人為首而形成的，并以此對(duì)外用事務(wù)所的名義來招攬客戶，服務(wù)客戶，開展業(yè)務(wù)。因此，實(shí)際上會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其合伙人之間的關(guān)系，基本上僅僅是以實(shí)際業(yè)務(wù)收入分成和名義上的掛靠而形成的。此外，合伙人基本上不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約束限制，如此實(shí)際意義薄弱的組織狀態(tài)是很難有效地運(yùn)行并開展組織決策的。

（二）行業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的影響

價(jià)格機(jī)制是市場(chǎng)機(jī)制最為重要的機(jī)制之一，市場(chǎng)資源的配置也主要受價(jià)格機(jī)制的影響，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)常是企業(yè)爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額的主要手段。在可能承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大環(huán)境下，部分事務(wù)所以壓低審計(jì)收費(fèi)的方式招攬客戶，為了短期利潤(rùn)和搶占市場(chǎng)份額，不惜賭上難以承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。而作為本土化的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在接收本土業(yè)務(wù)時(shí)，勢(shì)必也會(huì)受到來自行業(yè)內(nèi)的不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)干擾。價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)已成了近年來行業(yè)發(fā)展中難以治愈的頑疾，由于審計(jì)行業(yè)體制改革時(shí)間尚短，行業(yè)自律化、規(guī)范化在審計(jì)費(fèi)用方面程度較低，相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度也不夠，不僅導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，對(duì)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生負(fù)面影響。

（三）執(zhí)業(yè)人員綜合素質(zhì)的影響

審計(jì)作為專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的服務(wù)性活動(dòng)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師有極強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，要從多方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次與總體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估評(píng)定。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《“十二五”時(shí)期中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展報(bào)告》中指出，造成審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)變化的主要原因是人才流失，首先年輕一代對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的熱情減退，審計(jì)服務(wù)行業(yè)不再是新一代精英人才的首要選擇，其次，作為中堅(jiān)力量，具備豐富經(jīng)驗(yàn)與較高執(zhí)業(yè)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇離開事務(wù)所，將職業(yè)目標(biāo)設(shè)定在券商、商業(yè)銀行、大型國(guó)有企業(yè)等。

三、控制對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制

1.實(shí)行客戶管理制度并建立客戶資料庫(kù)。從歷史上審計(jì)失敗案例總結(jié)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)危機(jī)與失敗、其經(jīng)營(yíng)者的惡意欺詐和財(cái)務(wù)造假，均是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。那么，對(duì)客戶進(jìn)行系統(tǒng)管理并根據(jù)其具體情況建立客戶信息資料庫(kù)，就顯得尤為重要。資料庫(kù)應(yīng)包括審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，行業(yè)境況、組織結(jié)構(gòu)、管理者品質(zhì)等，以在項(xiàng)目初期承接審計(jì)委托階段，用更加準(zhǔn)確的信息分辨、甄別、選擇客戶。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)資料庫(kù)內(nèi)容，定期對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)分并分類，并將評(píng)定結(jié)果轉(zhuǎn)交具體業(yè)務(wù)承接部門中，以便合理分配審計(jì)項(xiàng)目資源，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)部分，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制并謹(jǐn)慎實(shí)行審計(jì)程序。

2.重視專業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。審計(jì)行業(yè)作為專業(yè)性強(qiáng)的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，無論大小、內(nèi)外資事務(wù)所，均曾遭受訴訟困擾，面臨承擔(dān)法律責(zé)任。我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)高速發(fā)展，與國(guó)際大環(huán)境接軌，平安保險(xiǎn)、中國(guó)人壽保險(xiǎn)等公司均推出專業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)服務(wù)，面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)大環(huán)境的事務(wù)所應(yīng)自覺購(gòu)買專業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，不能只依靠計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金的方式處理，因?yàn)檫@僅僅是自保方式，風(fēng)險(xiǎn)還是切實(shí)存在，應(yīng)通過購(gòu)買保險(xiǎn)的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，這也是符合國(guó)際上處理風(fēng)險(xiǎn)的方試。重視專業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，不但加強(qiáng)事務(wù)所自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力，而且是對(duì)整個(gè)社會(huì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)負(fù)責(zé)的行為。

（二）妥善應(yīng)對(duì)行業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)

對(duì)于不夠規(guī)范、又缺乏監(jiān)管力度的價(jià)格體系方面，應(yīng)同時(shí)兼顧治標(biāo)與治本，其一，相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)把費(fèi)用價(jià)格與審計(jì)質(zhì)量聯(lián)合監(jiān)督，要求事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行報(bào)備，監(jiān)管機(jī)構(gòu)定時(shí)抽查低價(jià)業(yè)務(wù)，并對(duì)質(zhì)量不過關(guān)的進(jìn)行處罰；其二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)自覺抵制行業(yè)內(nèi)部的惡性競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極對(duì)行業(yè)變化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出調(diào)整，不能依靠惡意競(jìng)價(jià)的方式吸引市場(chǎng)份額，此舉不僅沒能增加事務(wù)所收益，而且使事務(wù)所面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）升級(jí)人力資源結(jié)構(gòu)

1.提高審計(jì)主體綜合素質(zhì)。現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力素質(zhì)，重點(diǎn)方向正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向復(fù)合專業(yè)性人才，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)審計(jì)人員的選擇時(shí)，應(yīng)注重整個(gè)事務(wù)所的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、年齡機(jī)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)與專業(yè)結(jié)構(gòu)；培養(yǎng)審計(jì)人員技術(shù)的專長(zhǎng)、組織協(xié)調(diào)能力、人際交往能力等，對(duì)人才的知識(shí)性、智能性、學(xué)習(xí)性復(fù)合培養(yǎng)。最后，對(duì)于從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，一直是重中之重，對(duì)違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須受到嚴(yán)厲的處分。

2.設(shè)立法律咨詢顧問。審計(jì)從業(yè)人員在審計(jì)程序的執(zhí)行與出具審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)報(bào)告的措詞不當(dāng)、越權(quán)審計(jì)、不了解審計(jì)的具體深度與執(zhí)業(yè)范圍，均會(huì)觸及法律法規(guī)，并引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為避免因?qū)徲?jì)服務(wù)產(chǎn)生的訴訟、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立專職審計(jì)服務(wù)方面律師，或定期聘請(qǐng)法律顧問進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)咨詢。通過專業(yè)法律顧問的參與，及時(shí)了解并排除法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制將大有裨益。

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作者簡(jiǎn)介：張凱賀（1994-），男，漢族，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院，會(huì)計(jì)專業(yè)。