金三系統(tǒng)下票據(jù)風(fēng)險解析與應(yīng)對

劉克

“金三”指的是金稅三期稅收管理系統(tǒng)，這是一項(xiàng)具有重要戰(zhàn)略地位的國家級信息系統(tǒng)工程，融合了稅收業(yè)務(wù)和技術(shù)變革，體現(xiàn)了六大創(chuàng)新，即：運(yùn)用先進(jìn)稅收管理理念和信息技術(shù)做好總體規(guī)劃；統(tǒng)一全國征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與口徑；實(shí)現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中；統(tǒng)一國地稅征管系統(tǒng)版本；統(tǒng)一規(guī)范納稅服務(wù)系統(tǒng)；建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)。

具體來說，金稅三期旨在建成一個覆蓋全國行業(yè)網(wǎng)絡(luò)、覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性信息系統(tǒng)。金三系統(tǒng)運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，改變了稅收的征管方式，以前全憑個人經(jīng)驗(yàn)判斷蛛絲馬跡，量大難度大。現(xiàn)在則采用互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+云計算數(shù)據(jù)分析方式，工商、銀行、社保等多方信息數(shù)據(jù)共享，對異常情況會自動觸發(fā)預(yù)警，其預(yù)警的準(zhǔn)確性和及時性較以往有了極大提高。引發(fā)預(yù)警的情況可以歸為以下三類：

一、虛開專用增值稅發(fā)票

金三上線后，通常會計開完一張發(fā)票，開票數(shù)據(jù)就立即被開票系統(tǒng)上傳到國稅的監(jiān)管系統(tǒng)，國稅會看到開票內(nèi)容。作為開票方，切不可超出經(jīng)營范圍開具發(fā)票，同時要確保開出的發(fā)票有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)（或自己購買的材料能生產(chǎn)出來銷售的產(chǎn)品）。因?yàn)?金三"不僅知道你的供應(yīng)商賣了哪些品名的貨物給你，還知道你公司能賣啥產(chǎn)品。如果供應(yīng)商開給你的發(fā)票他自己沒有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，那么這張發(fā)票就屬于非正常發(fā)票！

有些假業(yè)務(wù)，開的是真發(fā)票的。那些賣專票的公司很狡猾，開的票的確是真的，等您通過認(rèn)證后付了錢，過一段時間他就會把發(fā)票作廢或者紅沖，還有的是用虛假資料注冊或者購買一家公司，申請一般納稅人后買了一批專用發(fā)票，把票開完賣完后，你也再也找不到人了，可是一旦出現(xiàn)這種問題和情況，稅務(wù)局會嚴(yán)查追溯到購買專票的企業(yè)。

二、私人消費(fèi)后開專票入公司賬進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)

“金三”上線后，稅務(wù)局能夠通過發(fā)票的軌跡能夠看到企業(yè)的每一筆進(jìn)進(jìn)出出，更能夠看到企業(yè)的庫存，如果突然偵測到數(shù)據(jù)顯示的進(jìn)項(xiàng)內(nèi)容與往日不同，那么這突然發(fā)生的業(yè)務(wù)就會成為風(fēng)險預(yù)警的目標(biāo)。至于專用發(fā)票內(nèi)容，有些業(yè)務(wù)人員對取得的發(fā)票并不在意細(xì)節(jié)，最常見的就是對方開具類似“材料一批”的匯總發(fā)票，這是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。如果開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票，如要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，則必須取得銷售清單。

三、除以上情況之外，當(dāng)數(shù)據(jù)顯示該企業(yè)稅負(fù)率偏低時，“金三”系統(tǒng)會自動預(yù)警，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能會據(jù)此重點(diǎn)關(guān)注該企業(yè)的納稅情況

為了應(yīng)對新環(huán)境下票據(jù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)至少在以下幾方面加以注意。

第一，合理估計和安排增值稅專用發(fā)票的使用量，避免發(fā)票用量的大起大落。

當(dāng)納稅人開具增值稅專用發(fā)票份數(shù)超過上月30%，且超過10份以上時，可能會觸發(fā)預(yù)警。既使是正常業(yè)務(wù)原因?qū)е麓饲闆r出現(xiàn)，仍然免不了向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交各種分析檢查報告。所以企業(yè)應(yīng)盡可能平衡各月發(fā)票用量。

第二，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門間信息傳遞質(zhì)量，提高財務(wù)開票人員素質(zhì)，避免發(fā)票開具后大量作廢。

第三，發(fā)票占收入的比例符合行業(yè)慣例。比如超市行業(yè)的無票收入金額通常大于開票收入。如果某個超市的開票收入比重過大，則很可能觸發(fā)預(yù)警。

第四，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來源地的離散程度以及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與主業(yè)的離散程度也是要考慮的重要因素。通常情況下，當(dāng)本地有質(zhì)量可靠且價格合理的物料供應(yīng)商時，企業(yè)會優(yōu)先選擇從本地采購。一旦企業(yè)取得外地發(fā)票，且其采購價格無成本優(yōu)勢時，這種舍近求遠(yuǎn)的采購方式可能會被認(rèn)為是虛假交易，從而引發(fā)稅務(wù)預(yù)警。另外，企業(yè)還要注意其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的業(yè)務(wù)合理性。比如實(shí)務(wù)中有的企業(yè)入賬的汽油費(fèi)發(fā)票金額巨大，即使企業(yè)車輛24小時不停行駛也難以消耗如此數(shù)量汽油。這時等待企業(yè)的只有嚴(yán)格的稅務(wù)檢查了。

第五，盡量減少滯留發(fā)票。滯留發(fā)票分為正常滯留與異常滯留。正常滯留發(fā)票是指當(dāng)采購的貨物用于不可抵扣項(xiàng)目時，企業(yè)未認(rèn)證該發(fā)票從而開成滯留。正確的做法是無論是否用于抵扣，企業(yè)應(yīng)將取得的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，對于不可抵扣項(xiàng)目的將其進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。另外企業(yè)要嚴(yán)格避免異常滯留發(fā)票的出現(xiàn)。

第六，商貿(mào)企業(yè)要注意購進(jìn)與銷售貨物的一致性，工業(yè)企業(yè)要注意原材料與產(chǎn)成品在數(shù)量和品種方面的合理性。在“金三”系統(tǒng)中，已實(shí)現(xiàn)票面要素全覆蓋、實(shí)時上傳監(jiān)控、增值稅納稅人全覆蓋，所以當(dāng)購銷物品名稱和結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常時，會自動觸發(fā)預(yù)警。

第七，企業(yè)要注意貨物編碼對于發(fā)票的重要性。企業(yè)無論是取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，還是對外開具銷售發(fā)票，均要確保發(fā)票上注明稅收分類編碼，且該編碼必須是末級的。目前稅收分類編碼共有4140項(xiàng)，對應(yīng)2.8萬個統(tǒng)計局的產(chǎn)品和勞務(wù)。企業(yè)商品應(yīng)該都能找到對應(yīng)的編碼。如果一個商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)建筑用鋼筋（編碼108020705000000000），卻向軸承廠虛開發(fā)票為無縫鋼管（編碼108020712000000000）。一旦該商貿(mào)企業(yè)采購的無縫鋼管數(shù)量小于開具發(fā)票的數(shù)量，其虛開行為在“金三”系統(tǒng)中會一覽無余。另外，企業(yè)取得發(fā)票一定是按末級編碼開具的，不能出現(xiàn)商品名稱籠統(tǒng)寫為類似“辦公用品”的情況。

第八，不可忽視發(fā)票備注欄的重要性。對于建筑發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票和不動租賃或出售發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)明確必須在備注欄中寫清詳細(xì)信息，否則無法稅前抵扣。

第九，根據(jù)合同判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，合理區(qū)分稅目稅率。實(shí)務(wù)中有些業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅目稅率比較容易混淆，比如建筑服務(wù)與不動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)租賃與住宿服務(wù)、濕租與干租、不動產(chǎn)租賃與倉儲服務(wù)等等。企業(yè)財務(wù)人員要根據(jù)合同合理判斷這些業(yè)務(wù)所對應(yīng)的稅目稅率，一旦開錯，發(fā)票取得方是不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅的。

第十，重視“四流合一”，財務(wù)人員要做好自我保護(hù)。發(fā)票流、物流、資金流以及合同流要相互匹配，財務(wù)人員要充分認(rèn)識這方面的重要性，做好自我保護(hù)工作。