“營改增”對電力工程會計核算的影響分析

林怡明

【摘 要】 由于社會經濟的快速發展，我國在市場經濟體制方面也進行很大的改革，同時我國的財稅體制也進行了一定的改革。而在這個過程中，“營改增”便是現階段我國財稅體制改革的重要舉措。2011年國務院決定“營改增”試點，2016年5月1日把電力施工（建筑業）也納入“營改增”范圍。電力工程企業實行“營改增”，一方面可以幫助電力工程企業降低稅負，促進企業更好地發展，另一方面也給電力工程企業的會計核算的帶來一些改變。為此，就需要在該體制下設法將電力工程會計核算工作做好，認真分析“營改增”對其造成的影響，并做出相應的調整，進而保證企業的良性發展。

【關鍵字】 營改增 電力工程 會計核算 影響 措施

1、引言

在2016年5月1日，國務院全面推開“營改增”試點，這便意味著我國的稅收制度發生了改變而進入了一個新的時期。而在電力工程企業中，會計核算是一項非常重要的工作，該工作可以對電力工程企業的經營情況、稅負情況進行準確判斷。而在新的稅收制度下，也對電力工程的會計核算工作產生了一些影響，為此就需要電力工程企業適當調整會計核算工作，使得該項工作能夠很好地適應新的稅收制度，進而為電力工程企業的健康發展做出一定的貢獻。本篇文章分析了“營改增”對電力工程會計核算的影響，并針對該影響提出了對應的措施，希望為我國電力工程會計核算提供一定的借鑒作用。

2、電力工程企業及其會計工作特點

在整個電力工程企業中，為了更好地進行會計工作，就需要注重以下幾個方面：

2.1 電力工程企業特點

在電力工程企業中，一類只從事電力工程施工業務，取得了施工的相關許可證；另一類是總包性質，企業取得了設計及施工的相關資質，可以總包電力工程的設計及施工，或單獨開展電力工程的設計或施工業務。而電力工程施工業務可分為兩類情況，一是清包工，電力工程企業包工不包料，工程設備材料由建設單位提供；二是包工包料，電力工程的設備材料及施工均由電力工程施工企業承包。根據全面“營改增”的相關政策，電力工程設計業務的稅率為6%，而施工業務則分為兩種：清包工業務為3%，包工包料一般為11%。但特別需要注意的是，非一般納稅人的電力工程企業施工業務只能以3%的稅率核算。

2.2 電力工程會計制度

在電力工程的進行過程中，會計核算工作需要按照國家所頒布的有關制度來進行對工程竣工和結算收入的確認和實現。在該過程中，因為電力工程所涉及的工程比較特殊，所以在核算工作中需要反復確認。此外，電力工程如果施工的周期比較長，所用費用較高，在結算工程收入時就需要分階段、分年度進行，并且在施工過程中分階段向建設單位收取預收款、進度款、結算款、質保金等。總而言之，在電力工程企業開展業務過程中，會計核算工作中的款項取得受到各個階段的影響，并且應進行分階段、分年度核算。

2.3 電力工程會計處理方式

“營改增”的最大特點是減少重復征稅，可以促使企業形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。電力工程企業要想取得良好的經濟效益和良性發展，就需要在經營管理過程中做好會計核算工作。而因為電力工程企業不同于其它企業，其工程收入的時間和金額不能夠在第一時間內確認，并且最后收入的時間會晚于工程進行的時間，所以在該工作中就會出現各種各樣的問題。除此之外，“營改增”后，電力工程企業需對企業的總體稅負有準確的評估、變化的分析，對單項電力工程的稅率計算要準確判斷、準確選擇，可抵扣的稅額足額抵扣，避免重復繳稅，造成企業經營效益受到不必要的影響；而且，對于稅率為3%的工程，不能抵扣的稅額需要剔除抵扣，避免稅務風險。

3、營改增政策對電力工程會計核算的影響

3.1 對會計核算工作的影響

"營改增"最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅"增值征稅，層層抵扣"的目的，能有效降低企業稅負。更重要的是，"營改增"把營業稅的"價內稅"變成了增值稅的"價外稅"，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響企業內部架構和管理思路，最直接是對會計核算的影響。

首先，該政策會對會計核算的方法產生一定的影響。營業稅是價內稅，工程營業收入以工程結算總額為依據，營業稅以工程結算收入乘以營業稅率計算，并以營業稅額為基數計算附加稅；增值稅是價外稅，工程營業收入以工程結算總額扣除所含的稅金后差額為依據，并以工程收入銷項稅額抵減進項稅額后作為繳納的增值稅，實質是增值部份繳稅，避免了重復繳稅，同時，以應繳納的增值稅額為基數計算附加稅。

其次，該政策會對會計核算的時間產生一定的影響。在原先的電力工程會計核算工作的進行過程中，一般只開具發票而不進行記賬處理，或在確認形成工程營業收入時才計算并繳納稅費；而營改增之后，一些科目需要進行變動，需增設銷項稅和進項稅科欄目，企業在開具發票時必須與其正確的金額相對應，并且時間也須一致，企業在開具發票進行收取進度款、結算款時，即需要計算并繳納稅費。

另外，會對會計核算速度產生影響。增值稅的計算和核算相對要復雜，效率也會低些。在原來的營業稅核算過程中，確認的收入都在單獨的科目核算，期末依據科目總發生金額計算營業稅等，相對簡單，數據容易核對。而營改增后，開具發票時或各項工程確認收入時，均需計算應交增值稅的銷項稅，期末需要重新核對數據差異，在申報繳稅時需要調整應納稅收入、稅率、銷項稅之間的對應關系；另外，還需要驗證進項稅票，對不符合抵扣的稅額進行轉出，同時還需要分析各項工程是否適用抵扣政策，如不適用，還需將其所耗用的物資材料進項稅進行轉出剔除。

3.2 對發票管理工作的影響

首先，由于增值稅發票是一種專用發票，其在保管、開具過程中會比營業稅發票嚴格，所以在對其管理過程中必須制定嚴格的管理制度，必須有保險柜存放、專人負責、領用登記、稅控機開票等，盡量避免在管理中出現問題。其次，在營業稅改為增值稅之后，要想抵扣購買的貨物進項稅，就需要在稅務繳納工作之前做好發票領取工作，做好進項稅票的認證工作，避免收取到偽劣發票或不規范的發票。接著，應特別注意稅務額度抵扣的問題，并且納稅人需要將發票存根妥善保存。最后，增值稅發票的開票操作人員需向當地稅務機關備案并領取對應的密匙。

4、電力工程企業應對營改增政策的方法和措施

4.1 強化會計人員的政策分析能力

在過去很長一段時間內，我國的電力工程企業都是繳納營業稅，所以企業內的會計核算人員所掌握的財務知識，都是圍繞營業稅方面的業務展開。營改增后，使得會計核算人員對增值稅及其發票管理的知識有所欠缺。所以，電力工程企業需要對會計核算人員進行一定的業務技能培訓，讓這些人員對營改增政策及增值稅的計算方法熟練掌握，做到與時俱進，進而為企業更好地做好會計核算和財務管理工作。

4.2 優化企業應收賬款的管理

首先，會計核算人員應該對企業的發展目標、經營活動有所了解，可以根據不同的建設單位的需求制定合理的收款計劃，盡可能避免出現無發票現象的出現，將電力工程企業的財務狀況控制在合理的范圍。其次，電力工程企業還應制定科學的應收賬款管理制度，保證賬款的順利收入。最后，企業內的其它部門也應該大力配合會計核算部門的工作，共同保證核算工作的正常進行，進而提高企業的應收賬款管理水平。

4.3 健全增值稅專用發票的管理制度

在電力工程企業中，“營改增”政策的實施對于企業會計核算工作有著不少的影響，它在很大程度上決定了核算工作是否與企業的利益相一致。所以，在企業實行“營改增”政策之后，需要不斷提高發票管理的科學性和規范性，同時嚴格把控其使用范圍。發票的存放保管需要有防護、監控，管理有專人，領退有登記，開票有記錄等。

5、結束語

總之，隨著“營改增”政策的實行，避免了重復征稅，并且將全額征稅變為了增值征稅，對企業的發展起到了的積極推動作用。而在電力工程企業中，這不僅是機遇也是挑戰，這就需要電力工程企業分析該政策對會計核算工作帶來的影響，并制定相應的應對措施來應對這種變化，進而推動電力工程企業的穩定發展。

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