稅收實踐下，論稅收法定主義

【摘 要】 稅收法定主義原則是稅法基本原則中的首要原則，是實現其他基本原則的前提和保證[1]。本文從“稅收法定主義”定義出發，剖析了稅收法定主義的主要機能，并結合稅收執法實踐現狀，針對其存在的問題提出幾點建議。希望在社會不斷發展的進程中，對我國的稅收法治的完善有所稗益。

【關鍵詞】 稅收法定主義 稅種法定 稅收實踐

一、稅收法定主義的基本含義和具體內容

（一）對稅收法定主義的認識

在現實社會中稅收被大多數國家定義為社會公眾所擁有的合法的財產權利必須依據法律向征稅機關交納稅款構成國家財政收入的一部分，國家對稅款加以合理利用，取之于民，用之于民。稅收法定原則最典型的表述是稅與法不可分割，沒有立法就沒有征稅活動。稅收法定主義，又稱為租稅法律主義、稅捐法定主義，稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素皆必須且只能由法律予以明確規定；征納主體的權利義務只以法律規定為依據，沒有法律依據，任何主體不得征稅或減免稅收[2]。

（二）稅收法定主義的機能

1.稅收法定主義的實質是對政府權力的制約。國家征稅必須依照并且僅僅依照法律的規定，公民必須依照并僅僅依照法律的規定納稅。有稅必須有法，未經立法不得征稅，被認為是稅收法定主義的經典表達。征稅工作，沒有法律的支撐，勢必會引起怨聲載道，收稅不公，稅率錯亂等問題也會源源不斷。稅收事先由法律明確規定，依法征稅，依法使用，才能使稅收發揮應有的價值。從根本上說，稅收法定主義是制約政府權力無限擴張的利器。

2.稅收法定主義是企業與公民對未來經濟利益進行合理預期的保障。消費者個人在消費與投資時，要對個人未來的收入進行預期，以便能夠對個人的收入進行合理安排。因此，稅收是影響個人可支配收入的重要因素。所以，稅收法定主義一個重要的機能就在于使企業、個人的經濟生活具有法的穩定性和可預測性，只有在稅收事先由法律明確予以規定，也只有這些規定所確定的納稅義務能為公民事先所知曉，企業與公民個人才能作出自己相應的經濟抉擇。

3.稅收法定主義是國家取得稅收收入的穩定器。國家對取得稅收收入的稅法要素只有事先規定標準，才能對稅收進行合理預期，否則，稅收收入將處于一種不穩定的狀態。并且經過法律確認的稅收，全體公民會更加忠實地履行，如果違背稅法，逃避納稅義務，則會受到法律的懲處。提高了稅法的權威性與穩定性，提高公民對稅法的遵從度。因此，稅收法定主義對稅收收入提供了有效的保障。

二、我國稅收實踐中存在的問題

（一）游擊作風問題

現實中，存在很多不講究或很少講究政策，程序，規則的問題。比如不辦稅務登記、不履行納稅申報、滯納金加收隨意、買稅引稅、不嚴格執行納稅期限等等。只強調完成任務而淡化依法治稅，只要任務完成，就可以一好百好。大多數的稅務機關只要完成了稅收任務，其執法方面的檢查就很少甚至沒有。這成為依法治稅的一大頑疾。

（二）征管質量問題

談及征管質量問題，人們的認識似乎就是：稅收任務能夠完成，征管質量就好；任務不能很好地完成，那征管質量才存在問題。顯然，稅收任務完成得好，能夠掩蓋征管質量的問題，但是，相關部門通常是稅收任務完成得不好時，才會在征管質量上下功夫。其實，人們天生的趨利性決定了財務舞弊是普遍存在的，加強征管質量的管理是稅收法定主義下一項重要話題。

（三）稅收使用問題

稅收是國家財力的重要源泉。稅收的有效使用，關系到一國的經濟發展，和廣大納稅人的利益。但是現實生活中，存在一些官僚主義，驕傲自滿，貪圖享樂，拿著納稅人的用血汗鑄成的勞動成果，打著公務的旗號，在各種山珍海味，玉盤珍羞前海吃海喝，出入各種高檔酒店，驕奢淫逸之風彌漫。稅收使用不透明，使用不恰當等問題，會進一步加深稅務部門與納稅人之間的矛盾，征稅工作受到阻礙，陷入死循環，因此，稅收法定主義下，整改官僚主義問題，抓腐敗，是稅收法治實踐的著眼點。

三、建議

理性地考察我國稅收執法實踐，可以看到，稅收法定主義缺失嚴重。為了健法全稅收定主義，筆者有以下幾點建議，供政府健全稅收法定主義，完善稅收制度參考。

（一）在全社會樹立稅收法定主義的理念

“法治”，是經濟社會發展的必然進程，是社會文明的標志，是維護秩序的必要途徑。因此，在全社會樹立稅收法定主義的理念，對于正在逐步走向“法治”的中國來說，至關重要。我們不僅要培養造就一大批牢固地樹立了稅收法定主義觀念的稅收教育工作者、法學家、經濟學家、相關的稅收立法工作者、稅收執法工作者，而且還要著力提高公民的法治意識，在全社會確立稅收法定主義理念，這是一個基礎性的系統工程。

（二）堅持民主科學立法的價值取向

稅收法定主義對征稅主體的權力的限制仍然是最主要的，僅規定納稅主體的依法納稅義務，依然是傳統稅收法律內容的體現[3]。實際上，法律關乎各階層、集體的利益，立法是各階層利益的協調。憲法所強調的稅收法定主義不應當只強調公民依法納稅的義務，也因依法保障公民相應的權利，只有權利和義務相輔相成，才能體現稅收的等價交換性質，對征稅工作的有效開展有促進作用。

（三）建立執法監督機制

嚴格執法是實現稅收法定主義的保證。對稅收執法行為進行有效監督，一是建立健全包括全面執法檢查、專項執法檢查、專案執法檢查和日常執法檢查相配合的一整套執法檢查制度，實現執法檢查工作的經常化、制度化和規范化，實現對稅收執法全過程的監督與控制。二是堅持稅務行政救濟制度，發揮行政相對人的監督。三是在強化事前約束控制的同時，要嚴格實施執法過錯追究制度。

【參考文獻】

[1] 王建平. 論稅收法定主義[J]. 稅務研究，2005，（02）：44-47.

[2] 張守文. 論稅收法定主義[J]. 法學研究，1996，（06）：57-65.

[3] 沈昀. 淺論我國的稅收法定主義[J]. 世紀橋，2014，（09）：26-27.

作者簡介：陳敏（1995-），女，漢族，重慶市人，學生，會計碩士，單位：重慶理工大學 研究方向：資本運營與財務管理。