《企業會計準則第16號—政府補助》簡析

唐維

【摘 要】 隨著社會經濟不斷發展，中小企業漸近成為推動我國國民經濟和社會發展的重要力量，在發展經濟、增加就業、推動創新、改善民生、維護社會穩定等方面發揮著越來越重要的作用。當前世界經濟發展格局面臨重大不確定因素，我國中小企業的發展也面臨著諸多挑戰，在政府不斷加大對中小企業扶持力度的大背景下，原政府補助準則執行中存在的一些問題也逐漸顯現出來，為此財政部于2017年5月10日公布了修訂的《企業會計準則第16號—政府補助》，并于2017年6月12日起實施。本文簡析新修訂的政府補助及相關會計處理。

【關鍵詞】 政府補助 會計處理

一、新準則的相關調整事項

1、新準則增加了對政府補助特征的表述，以便于區分企業從政府取得的經濟資源是政府補助、政府資本性投入還是政府購買服務。

2、新準則允許企業從經濟業務的實質出發，判斷政府補助如何計入損益。與企業日常經營活動相關的政府補助，應當計入其他收益或沖減相關成本費用；與企業日常經營活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。

3、新準則允許按應收確認政府補助收入，確認條件須同時滿足：（1）企業能夠滿足政府補助所附條件；（2）企業能夠收到政府補助。原準則規定以實際收到確認。

4、與資產相關的政府補助新準則規定可按照遞延收益或沖減資產成本兩種方法之一處理，企業有可選擇的空間。原準則僅能作為遞延收益處理。

5、關于財政貼息的會計處理，新準則規定區分貼息資金撥付給貸款銀行與貼息資金直接撥付給企業兩種情況。其中貼息資金撥付給貸款銀行有兩確認方式：按實際收到的金額入賬、按借款的公允價值入賬。

6、關于列報方式，新準則規定企業應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益中的政府補助在該項目中反映，沖減相關成本費用的政府補助，在相關成本費用項目中反映。與企業日常經營活動無關的政府補助在利潤表的營業外收支項目中列報。原準則在營業外收入中列報。

二、政府補助的概念

1、含義：政府補助是指企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產。主要形式包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等。直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則。

2、政府補助的特征：（1）政府補助是來源于政府的經濟資源。對于企業收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，則該項補助屬于來源于政府的經濟資源。（2）政府補助是無償的。即企業取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。

3、政府補助的分類：（1）與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。（2）與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

三、政府補助的會計處理

政府補助的無償性決定了其應當最終計入損益而非直接計入所有者權益。會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益；二是凈額法，將政府補助作為相關成本費用的扣減。

（一）與資產相關的政府補助會計處理

1、總額法會計處理

（1）實際收到財政撥款，借：銀行存款，貸：遞延收益；（2）購入設備，借：固定資產，貸：銀行存款；（3）分期計提折舊、分攤遞延收益，借：管理費用等，貸：累計折舊，同時，借：遞延收益，貸：其他收益；（4）如果資產在使用壽命結束前被處置，則尚未分攤的遞延收益余額，一次性轉入處置當期處置收益，借：固定資產清理、累計折舊，貸：固定資產；借：銀行存款，貸：固定資產清理、營業外收入；借：遞延收益，貸：營業外收入。

2、凈額法會計處理

（1）實際收到財政撥款，借：銀行存款，貸：遞延收益；（2）購入設備，借：固定資產，貸：銀行存款，遞延收益沖減資本成本，借：遞延收益，貸：固定資產；（3）分期計提折舊，借：管理費用等，貸：累計折舊；（4）如果資產在使用壽命結束前被處置，借：固定資產清理、累計折舊，貸：固定資產；借：銀行存款，貸：固定資產清理、營業外收入。

（二）與收益相關的政府補助會計處理

1、用于補助企業以后期間的相關成本費用或損失

收到補助時確認遞延收益；以后期間實際使用補助資金時沖減相關成本費用。

2、用于補助企業已發生的相關成本費用或損失收到補助時，直接計入當期損益沖減相關成本費用。

3、已計入損益的政府補助需要退回的，應當分別下列情況進行會計處理：（1）初始確認時沖減相關資產成本的，應當調整資產賬面價值；（2）存在尚未攤銷的遞延收益，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（3）屬于其他情況的直接計入當期損益。

（三）特定業務的會計處理

1、綜合性項目政府補助

綜合性項目政府補助，包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業需要將其進行分解，并分別進行會計處理。難以區分的，應當將整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理。

2、財政貼息

（1）貼息資金撥付給貸款銀行

①以實際收到的金額作借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優惠利率計算借款費用。②以借款的公允價值作為借款的入賬價值，實際收到與公允價之間的差額確認遞延收益，遞延收益在借款存續期內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。

（2）撥付給受益企業

按照同類貸款實際市利率向銀行支付利息，將對應的貼現利息沖減相關借款費用。

【參考文獻】

[1] 財政部《企業會計準則第16號—政府補助》財會[2006]3號.

[2] 財政部《企業會計準則第16號—政府補助》財會[2017]15號.