現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

顧祥君

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督在現(xiàn)代企業(yè)中起著越來(lái)越重要的作用，無(wú)論是私人企業(yè)還是國(guó)家單位，都應(yīng)該做好會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算工作。文章探討了現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)容、特點(diǎn)和會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題，并就如何有效的在現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督提出相關(guān)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代企業(yè)制度 會(huì)計(jì)監(jiān)督 對(duì)策

一、現(xiàn)代企業(yè)制度的基本內(nèi)容及特點(diǎn)

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)容

企業(yè)資產(chǎn)具有明確的實(shí)物邊界和價(jià)值邊界，企業(yè)的資產(chǎn)是具有確定的機(jī)構(gòu)代表國(guó)家行使所有者的職能，切實(shí)承擔(dān)起相應(yīng)的出資者責(zé)任。

企業(yè)通常實(shí)行公司制度，即有限責(zé)任公司和股份有限公司制度，按照《公司法》的要求，形成由股東代表大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的彼此依賴(lài)又彼此制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，并有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主要職能，有明確的盈利目標(biāo)，各級(jí)管理人員和一般職工按經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)和勞動(dòng)貢獻(xiàn)獲取收益，住房、養(yǎng)老、醫(yī)療及其他福利事業(yè)由市場(chǎng)、社會(huì)或政府機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)。

企業(yè)具有合理的組織結(jié)構(gòu)，在生產(chǎn)、供銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、研究開(kāi)發(fā)、質(zhì)量控制、勞動(dòng)人事等方面形成了成熟的企業(yè)內(nèi)部管理制度和機(jī)制。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)

1.產(chǎn)權(quán)清晰

（1）有具體的部門(mén)和機(jī)構(gòu)代表國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)行使占有、使用、處置和收益等權(quán)利。

（2）國(guó)有資產(chǎn)的邊界要“清晰”，也就是通常所說(shuō)的“摸清家底”。首先要搞清機(jī)器設(shè)備、廠房等資產(chǎn)的邊界；其次要搞清實(shí)物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的價(jià)值量。

2.權(quán)責(zé)明確

“權(quán)責(zé)明確”是指確定企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者各自的權(quán)利和責(zé)任。所有者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者在企業(yè)中的地位和作用是不同的，所以他們的權(quán)利和責(zé)任也是不同的。

3.政企分開(kāi)

（1）政企分開(kāi)要求政府將原來(lái)與政府職能合一的企業(yè)經(jīng)營(yíng)職能分開(kāi)后還給企業(yè)，改革以來(lái)進(jìn)行的“放權(quán)讓利”、“擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)”等就是為了解決這個(gè)問(wèn)題。

（2）政企分開(kāi)還要求企業(yè)將原來(lái)承擔(dān)的社會(huì)職能分離后交還給政府和社會(huì)，如住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、社區(qū)服務(wù)等。應(yīng)注意的是，政府作為國(guó)有資本所有者對(duì)其擁有股份的企業(yè)行使所有者職能是理所當(dāng)然的，不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)“政企分開(kāi)”而改變這一點(diǎn)。當(dāng)然，問(wèn)題的關(guān)鍵還在于政府如何才能正確地行使而不是濫用其擁有的所有權(quán)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的相關(guān)問(wèn)題

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)機(jī)關(guān)和工作人員、依法經(jīng)批準(zhǔn)成立的執(zhí)業(yè)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整，以及單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成為會(huì)計(jì)行業(yè)熱衷討論的焦點(diǎn)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己是建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.有關(guān)法律法規(guī)不健全，難以行使有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督

目前會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的加強(qiáng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份、他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有企業(yè)的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。

2.內(nèi)部控制制度混亂，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。

3.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

（1）由于利益的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保證事實(shí)上的獨(dú)立。在激烈的生存競(jìng)爭(zhēng)壓力面前，一方面有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位進(jìn)行利益交換，根據(jù)委托單位的授意，出具不當(dāng)甚至虛假的驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告，無(wú)法真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用；另一方面，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搶拉業(yè)務(wù)，紛紛壓低審計(jì)收費(fèi)。而一旦審計(jì)收費(fèi)過(guò)低，由于資金原因，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不正確。

（2）媒體、社會(huì)公眾的監(jiān)督力量還比較薄弱。由于各種各樣的原因，我國(guó)媒體以及社會(huì)公眾輿論監(jiān)督的地位還不是十分突出，鼓勵(lì)檢舉財(cái)務(wù)造假、保護(hù)檢舉者的相關(guān)法律、法規(guī)并不完善，以及對(duì)積極揭露、曝光財(cái)務(wù)造假的媒體、社會(huì)公眾的鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，均妨礙了媒體及社會(huì)公眾監(jiān)督力量的發(fā)揮。

4.政府會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)職能有待加強(qiáng)

政府各有關(guān)部門(mén)配合協(xié)同差。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。政府監(jiān)督部門(mén)在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，對(duì)很多會(huì)計(jì)舞弊行為只是調(diào)賬或進(jìn)行輕微的行政處罰。這種以罰代法、以罰代刑的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)法的權(quán)威。

5.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念薄弱

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著十分重要的作用。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)及無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的總體監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

三、如何有效的在現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

（一）健全和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系

要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位。《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門(mén)去查辦、社會(huì)和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會(huì)成本。由此證明，會(huì)計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。只有如此，才能確保貫徹實(shí)施；才能有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)廉正建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。

（二）重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度

1.健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制。由于我國(guó)相關(guān)法律制度還不十分健全，往往對(duì)單位負(fù)責(zé)人沒(méi)有有效的監(jiān)管約束機(jī)制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力無(wú)限擴(kuò)大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。

2. 提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，他的素質(zhì)的高低直接會(huì)影響了會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。

（三）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派制消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會(huì)計(jì)法確定的法律責(zé)任，相信長(zhǎng)期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治。

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