審計(jì)期望差距的動(dòng)因分析

【摘 要】 審計(jì)期望差距的存在已經(jīng)被各國學(xué)者所證明，而其產(chǎn)生的原因也隨著審計(jì)的發(fā)展逐一顯露出來，我們將分別分析合理與不合理審計(jì)期望差距產(chǎn)生的原因。但我們要認(rèn)識(shí)到審計(jì)期望差距是不可能被完全消除的，我們能做的只是不斷的縮小期望差距。

【關(guān)鍵詞】 合理性審計(jì)期望差距 不合理性審計(jì)期望差距 動(dòng)因

一、審計(jì)期望差距的定義

審計(jì)期望差距這一概念最早是由Liggio（1974）提出的，他將審計(jì)期望差距定義為，“獨(dú)立審計(jì)時(shí)和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者”對(duì)審計(jì)業(yè)績的期望水平的差異。在此之后，眾多學(xué)者也對(duì)審計(jì)期望差距的定義進(jìn)行了補(bǔ)充和修改，在本文中，我們認(rèn)為審計(jì)期望差距是指公眾對(duì)審計(jì)的需求與公眾對(duì)目前審計(jì)執(zhí)業(yè)的認(rèn)知之間存在的差距，它既包括由于審計(jì)能力不足而形成的差距，也包括由于公眾的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)而形成的差距。

二、審計(jì)期望差距的構(gòu)成要素

1993年澳洲學(xué)者Porter對(duì)審計(jì)期望差距進(jìn)行分析，將審計(jì)期望差距分為兩個(gè)組成部分：業(yè)績差距和合理性差距。1998年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的麥克唐納委員會(huì)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化了審計(jì)期望差的構(gòu)成要素，他們將審計(jì)期望差分為四個(gè)部分：可能的準(zhǔn)則與現(xiàn)在的準(zhǔn)則的差距、現(xiàn)在的準(zhǔn)則與現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)之間的差距、公眾對(duì)審計(jì)的期望與可能的準(zhǔn)則之間的差距、現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)與公眾對(duì)執(zhí)業(yè)認(rèn)識(shí)之間的差距。其中，前兩個(gè)差距被認(rèn)為是合理的期望差，有必要通過執(zhí)業(yè)上的改進(jìn)加以縮小，后兩個(gè)差距被認(rèn)為是不合理的期望差，有必要進(jìn)行進(jìn)一步的溝通。

三、審計(jì)期望差距形成的原因

審計(jì)期望差距的存在已經(jīng)被各國的職業(yè)界和學(xué)術(shù)界所證明，其產(chǎn)生的原因也是涉及各個(gè)方面，我們將基于審計(jì)期望差是否合理對(duì)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析：

1.合理的審計(jì)期望差產(chǎn)生的原因

（1）審計(jì)的有效供給不足。可能的準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在理論上可能實(shí)現(xiàn)的期望水平，它反映了理想狀態(tài)下審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量。現(xiàn)行的準(zhǔn)則是指現(xiàn)有的職業(yè)準(zhǔn)則要求實(shí)現(xiàn)的期望水平，它反映了現(xiàn)有狀況下審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量。兩者之間的期望差是由于生產(chǎn)條件的不同而引起的。筆者認(rèn)為，生產(chǎn)條件的差距從本質(zhì)上講是源于審計(jì)環(huán)境的差異。審計(jì)的有效供給是審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員的勝任能力、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期等因素的函數(shù)。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)環(huán)境能夠促進(jìn)審計(jì)的有效供給。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)失敗的概率就越大，審計(jì)師越不愿提供審計(jì)服務(wù)。因此，審計(jì)的有效供給不足也在一定程度上造成了審計(jì)期望差距。

（2）審計(jì)自身的局限性。現(xiàn)行的準(zhǔn)則與現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)之間的差異源于審計(jì)人員的能力、審計(jì)時(shí)間的限制、審計(jì)成本和效益和審計(jì)人員獨(dú)立性等因素。第一，審計(jì)人員能力方面。八十年代以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有了較大發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)逾十萬，但人員的能力卻參差不齊。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的相對(duì)有限使得審計(jì)所能達(dá)到的目標(biāo)與社會(huì)公眾的所期望達(dá)到的目標(biāo)不相匹配，審計(jì)能力的有限性決定了審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的有限性，這就加大了審計(jì)期望差距。第二，審計(jì)時(shí)間的限制。審計(jì)人員有時(shí)候迫于時(shí)間壓力減少審計(jì)時(shí)間，在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)不管事先預(yù)定的審計(jì)工作程序是否執(zhí)行完畢，匆忙的給出審計(jì)意見，從而可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。第三，審計(jì)成本和效益方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身就是一個(gè)利益集團(tuán)，以收取費(fèi)用為交換條件向社會(huì)提供質(zhì)量鑒證服務(wù)。在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由政府機(jī)關(guān)制定的，加上行業(yè)之間殺價(jià)等不正當(dāng)競爭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保證自身取得一定效益的前提下，審計(jì)質(zhì)量就很難得到保證，從而加大了公眾對(duì)審計(jì)作用的期望差距。第四，審計(jì)人員獨(dú)立性方面。審計(jì)人員的服務(wù)對(duì)象是廣大的信息使用者，但對(duì)其支付有關(guān)費(fèi)用的卻是被審計(jì)者。當(dāng)今世界上所有的審計(jì)人員都面臨著“兩難”悖論，即拿著企業(yè)的錢，卻代表著社會(huì)公眾來監(jiān)督企業(yè)。在物質(zhì)利益方面，審計(jì)人員是企業(yè)花錢請(qǐng)來的，所謂“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”；在職業(yè)道德方面，審計(jì)人員代表著社會(huì)公眾的利益，要“誠信”執(zhí)業(yè)。所以審計(jì)獨(dú)立性的減弱，往往可能會(huì)形成審計(jì)期望差距。

2.不合理的審計(jì)期望差產(chǎn)生的原因

（1）社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的錯(cuò)誤理解。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)能提供的信息和應(yīng)該發(fā)揮的作用的期望與審計(jì)執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所能提供的審計(jì)信息和發(fā)揮的作用之間是存在認(rèn)知偏差。首先，公眾對(duì)信息的需求是廣泛的，而審計(jì)人員所能提供的信息是有限的。其次，由于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的含義、目標(biāo)和范圍缺乏了解，公眾期望通過審計(jì)能毫無遺漏地揭示被審計(jì)單位存在的舞弊行為，審計(jì)只能在適當(dāng)范圍內(nèi)提供合理保證，而不能向社會(huì)公眾提供絕對(duì)保證。再次，社會(huì)公眾作為信息使用者其決策是著眼于未來的，希望審計(jì)能對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、機(jī)會(huì)方面的信息進(jìn)行鑒證，及時(shí)告知企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營的情況，然而審計(jì)作為一個(gè)早期預(yù)警系統(tǒng)，不可能對(duì)經(jīng)營失敗做出百分之百準(zhǔn)確的預(yù)測。公眾的這些想法也導(dǎo)致了審計(jì)期望差距的存在。

（2）信息的不對(duì)稱。按照契約理論的解釋，企業(yè)是一組契約的集合體，企業(yè)中存在著眾多的委托代理關(guān)系：如股東與經(jīng)理、經(jīng)理與雇員、企業(yè)與債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等。委托人和代理人是兩個(gè)不同的利益主體，它們之間的利益存在著一定程度上的沖突，委托人欲使自己的效用最大化必然要求代理人為其努力工作， 而代理人卻以努力工作為負(fù)效用，往往傾向于偷懶，使自己的效用最大化，這樣，就形成了契約雙方信息的不對(duì)稱。由于信息不對(duì)稱的存在，委托人和代理人的利益又不一致，客觀上期望獨(dú)立的第三方審計(jì)承擔(dān)信息風(fēng)險(xiǎn)的減少者和保險(xiǎn)者的角色，以協(xié)調(diào)他們的利益沖突。因此，契約雙方信息的不對(duì)稱是形成審計(jì)期望差距的一種原因。

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[3] 劉錄敬，陳曉明. 審計(jì)期望差距成因分析[J]. 審計(jì)月刊，2007（08）：14-15.

作者簡介：關(guān)利娜（1994—），女，漢族，河南周口市人，學(xué)生，會(huì)計(jì)碩士，單位：重慶理工大學(xué)花溪校區(qū)會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：MPAcc（iCFO）。