電子商務稅收的國際比較及經驗借鑒

沈志遠

摘 要：當前，面對電子商務日益增加的成交量，我國尚未形成與之相匹配且完善的稅收征管政策與制度，為國家電子商務引起了新的稅收困難與問題。是以，本文通過總結概括我國電子商務稅收的發展現狀，并進一步對中外電子商務稅收進行了差異對比，由此提出幾點經驗啟示，旨在為我國電子商務稅收制度發展提供相應參考。

關鍵詞：電子商務稅；國際比較；差異；經驗借鑒

隨著網絡零售趨于品質化，網上購物已然成為一種消費習慣，中國電子商務增速上升明顯。根據中新網數據顯示，2017年我國電子商務零售額高達7.18萬億人民幣，同比增長32.2%；同時相關數據也顯示，我國電子商務稅收偷稅漏稅現象進一步加劇。相比較而言，國外的電子商務稅收征管制度與稅收政策較為完善，例如，新加坡制定了電子商務稅收原則，明確規范了電子商務納稅比例；韓國出臺了《稅收例外限制法》與《電子商務基本法》，保護國內電子商務；英國、美國等國均擁有完善的電子商務稅收征管方法與制度。借鑒這些國家的經驗做法，對我國電子商務稅收制度的建立具有重要的實際意義。

一、當前我國電子商務稅收的發展現狀

（一）電子商務稅征收，仍沿用現行的傳統稅制

目前國際上關于電子商務征稅，主要分為沿用現行稅制與開征新稅種兩種方式。我國結合當下電子商務稅收的基本情況，仍沿用傳統的電子商務稅收制度與做法，不開設征新稅種。2014年，國家財政部與國家稅務總局發布《國務院辦公廳轉發商務部等部門關于實施支持跨境電子商務零售出口有關政策意見的通知》，明確要求電子商務企業適用現行的增值稅、消費稅政策。2017年11月20日，國家財政部、稅務總局于海關總署聯合發布了《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》，限定跨境電子商務進口商品單筆交易額為2000元，個人年度交易額限定為20000元，且取消了進口商品的免征稅額，暫時按照70%征收，進一步優化了進出口商品交易額。2018年1月1日，財政部與稅務部聯合發布的《關于延續小微企業增值稅政策的通知》、《關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》，以及我國稅務總局發布的《關于進一步優化增值稅、消費稅有關涉稅事項辦理程序的公告》等均開始實施，但上述新規仍在原有的“營改增”稅收基礎上，將電子商務電子商務中一些小微企業的減負政策進一步落實，并未增加新稅制。

（二）電子商務稅征收覆蓋面小，流失面較大

當前，我國電子商務稅收流失面較為嚴重，不利于電子商務良好發展。據中國電商稅收流失報告測算，依據我國電子商務百貨零售業的基本口徑測算，2016年，電子商務的增值稅與個人所得稅流失金額大約為531.53億-747.92億元，預計到2018年，流失金額將超過1000億元。另據我國統計局信息顯示，2016年，我國電子商務零售交易額高達5萬億，占社會消費品零售總額的比例已經超過了12%，而與實體企業相比，C2C電商其稅負基本為0，若按照每年綜合稅率為2.5%進行估算，電商每年至少比實體企業少繳納稅費約450億元。可見，隨著我國電子商務環境下的稅收流失問題日漸嚴重，電子商務稅收流失面較大，不利于電子商務規范化發展。

（三）電子商務稅收征收規定存在不公平現象

在B2B、B2C模式下，我國將武漢、北京、上海等21個城市，選入首批電子商務示范城市，并征收相應的稅費。但對C2C模式的電商，由于經營個體規模較小，絕大多數商家可免于工商登記，長期游離于監管之外，導致電子商務稅收征收規定存在不公平現象。以淘寶網為例，淘寶是我國最大的C2C電子商務網站，據南方財富網顯示，2017年雙11間，淘寶網銷售額高達1682億元。若按5%額度征稅，可為國家增加84.1億元稅收，但其中有50%以上的交易量處于電子商務稅收監管之外，絕大部分淘寶商家可免于繳納電子商務稅收。同時，在我國跨境電商中，由于商家經營產品屬性不同，電子商務稅收征收也存在不公平現象。根據網易新聞信息顯示，對于金額低于1000元的跨境電商商品，我國依照相關規定征收行郵稅，其中大多商品完稅稅率約為10%左右，且對于稅費金額低于50元的跨境電商商品我國實行免征政策。利用該稅收政策，許多中低端電子商務商家利用行郵稅50元稅額免征“鉆空子”，對于高端或者中高端產品的跨境電商造成了不良影響，使得跨境電商稅負不公現象日趨嚴重。

（四）電子商務實踐中，偷漏稅現象嚴重

盡管稅務部門依托電子商務平臺實行“代扣代繳”制度，但許多電子商務網站仍存在偷稅漏稅現象。據搜狐新聞數據顯示，2017年底，研究組分別從天貓與淘寶網站各抽取了210個樣本，對工商與稅務登記情況進行調查，天貓網站經營相對規范，3.81%商家完成交易后未開具發票，而淘寶網偷稅漏稅現象則較為嚴重，不會主動開具發票的商家占比高達67.62%，且有13.81%的商家只愿意在消費者主動承擔稅費的情況下開具發票。另據中消協發布的2016年“雙十一”網購情況調查報告，在網購的94款商品中，有47款均未提供發票，有15款只提供收據和購物清單，其余32款既無單據也沒有發票。同時，在實踐中，各種偷稅、漏稅現象，五花八門，難以納入到監管體系之中。

二、中外電子商務稅收的差異比較

（一）稅收法律體系建設存在差異

雖然，我國電子商務貿易近年來發展迅猛，但法律體系建設嚴重滯后，與發達國家相比，還存在較大的法律監管空白。新加坡、英國、美國等國家以保持稅收中性為基本原則，對電商企業和傳統企業進行公平課稅。新加坡早就制定本國電子商務的稅收原則，規定線上線下銷售有形貨物需繳納相同的稅費，且線上涉及無形服務與數據化商品需按照3%比例繳納課稅；英國就電子商務稅收頒布了《電子商務法》，明確規定線上銷售商品都需與實體商店一樣，依法繳納增值稅，實施線上線下“無差別”征收稅費；早在2013年，美國也通過《市場公平法案》，征收線上銷售稅。與此相比，我國的電子稅收法律體系建設較為滯后，2016年底才陸續發布相關政策與法律提案。國務院辦公廳于2016年11月，發布《關于推動實體零售創新轉型的意見》，指出我國要根據線上線下經營屬性，營造公平競爭的稅收環境。2016年底，電子商務法草案才提交至全國人大常委會進行審議，規定電子商務商家需按照相關規定依法辦理工商登記，履行納稅義務。可見，我國的電商稅收法律制度缺失，尚未建立對電商平臺嚴格征管的措施與規定，電商納稅的法律環境有待進一步完善。

（二）現行稅制對電子商務的保護存在差異

我國與國外對電子商務的保護存在較大差異，且我國的現行稅制對電子商務的保護程度較高，電商與實體店之間的公平稅負存在一定的差距。但是為了促進線上線下交易環境的公平公正發展，大部分國家堅持采取無差別對待的稅收公平原則，僅對電子商務經營主體給予適當的稅收優惠。同時，各國結合實際條件劃分稅收管轄權，實行工商注冊實名、稅務登記等政策，進而確保稅收監管的有效性。如韓國相繼發布《稅收例外限制法》、《電子商務基本法》，均明確規定征收C2C電子商務稅時，關于必備基礎設施和項目支出，可以對電子商務在預算范圍內提供部分補貼；新加坡政府則明確要求，以非新加坡幣完成線上對外貿易的電子商務商家，課稅時可享受10%的優惠稅率，且同時享受資本減免50%的待遇。但是，我國目前以B2C和C2C形式開展的網上銷售中，電商享受的政策優惠力度較大，造成稅負略低和稅收流失較大的局面。早在2015年國務院發布《關于大力發展電子商務加快培育經濟新動力的意見》，意見中明確表示針對電商企業要降稅減費。同年5月6日，國家稅務總局出臺《關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的意見》，文件提出“各級稅務部門今年內不得專門統一組織針對某一新興業態、新型商業模式的全面納稅評估和稅務檢查。”基于上述政策的指導，各地通過財稅政策加大對電商企業的扶持，實行稅收減免，甚至稅收返還政策。

（三）電子商務的稅企認證與注冊存在差異

稅收管理是以稅企注冊與認證為基礎，國外關于電子商務的網絡注冊與實體登記較為規范，我國的電商工商登記的規范程度相對較低。英國政府2002年出臺的《電子商務條例》中明確規定， C2C電商的個人賣家進行線上商品交易時，必須出具相關材料，包括姓名、地址、真實注冊機構、線下登記證明以及商品含稅信息；在美國注冊電商公司，則要求注冊美國公司，申請聯邦稅號、商標以及UPC條形碼，且必須開通美國本土賬戶。我國電商企業注冊登記流程較為簡單，所需的資料與資質也不甚嚴格，出現大量的電商少繳稅現象。我國工商總局于2014年實施的《網絡交易管理辦法》規定，凡是從事商品線上交易的自然人，應向第三方交易平臺提供姓名、地址等真實身份信息，滿足登記注冊條件，必須依法辦理工商登記。此政策的推行，一定程度上提高自然人經營網店的手續簡化程度，但是也存在漏洞，使得部分超過免稅標準的企業，能利用網店形式偷逃稅收征管。另外，我國的電商稅企的行政管理單位較多，認證與注冊工作頗為繁復，如電商企業在獲得認證時，需要獲得交易雙方共同認可的一家認證機構的電子簽名，由其提供密鑰，實時確認線上交易雙方的身份，從而保障電子交易的安全可靠。但是，因為稅務機關與納稅人共同認可的機構，還需要銀行的認可，才能夠通過網上銀行繳納稅款，最終才能完成電子商務企業的申報繳稅。

（四）電子商務征收稅率和稅種存在差異

對于電子商務交易征收稅款，基本已經成為大多數國家的共識，但是與其他國家比較來看，我國電商征稅的稅率和稅種管理仍不完善，有待于進一步加強管理與建設。英國法律中明確規定，所有在網上交易的商品都要求繳納增值稅，其稅率與線下交易沒有差別，一般標準稅率達17.5%，優惠稅率5%。且2016年3月，英國政府提出跨境電商企業需注冊VAT（Value Added Tax）專用碼，標準稅率為20%，用于進口稅和增值稅的繳納；韓國電子商務與實體經營的繳稅標準，除了繳納各種基本稅，電商還需繳納10%的增值稅；澳大利亞的電子商務與實體店鋪的征稅一樣，賣家需要向消費者提供注明政府扣稅情況的收據；自2015年1月1日起，歐盟規定境內產生的線上購物交易，必須在買家所在地繳納相應稅率的增值稅。而我國的電子商務稅率較低，稅種并未明確統一，使得電子商務的發展面臨著較大的稅收門檻。2016年4月，我國財政部、海關總署、國家稅務總局聯合發布跨境電子商務零售進口稅收新政，對于跨境電商企業進口征稅，按照貨物征收關稅，以及根據進口環節征收增值稅、消費稅，平均稅率為11.9%，且消費者單次購買須在2000元以內，消費稅也不再減免。新稅制的實行，不僅在一定程度上對跨境電商的品類形成限制，同時打擊了一部分消費者的消費意愿。

三、借鑒國際經驗的幾點啟示

（一）開發并應用電商稅收技術軟件，完善我國電子商務稅收監管水平

我國應在明確電子商務稅收基本要素的基礎上，積極開發并應用電商稅收的技術軟件，完善電子商務稅收監管水平。在開發電商稅收技術軟件之前，需加快建設各級稅收部門的自身網絡，確保金融、海關與電商企業之間的互聯互接，便于后期的資源共享。在開發電商稅收技術軟件過程中，應通過市場篩選，與相關的網絡公司達成合作意識，授權其開發并設計電商稅收監管軟件，在后期電商稅收征收過程中利用該軟件，統一實行電商稅務登記制度，形成一體化電商稅收技術平臺，實現電商稅收征收的信息化與電子化。在開發電商稅收技術軟件后，應統一電子商務網站技術標準，適時采用國家綜合監管建設方法，重點規范電商稅收在線支付業務，適當發展第三方在線支付服務，并制定在線服務編碼、產品代碼、信息交換、電子單證與業務流程等技術標準和規范，加大該軟件的應用性，逐步完善我國電商稅收監管水平。

（二）強化電商稅收減免評估與稅務稽查，健全電子商務稅收優惠機制

現階段，我國現行的電子商務稅收優惠力度較大，不利于規范電子商務市場。因此，應強化電子商務納稅評估與稅務稽查，健全電子商務稅收優惠機制。就電子商務稅收減免評估而言，應在原有電子商務稅收政策基礎上，添加商戶享受電子商務稅收優惠條件，只有符合相關條件的電子商務商戶才可享受減免稅。同時，相關機關應限定電子商務稅收減免日期，并定期核查商戶稅務減免是否到期。管理人員可在臨近減免期限時，根據規定向商戶遞交電子商務減免稅到期通知與減免稅申請材料，根據商戶經營情況確定是否繼續給予優惠，健全電子商務稅收的優惠機制。就電子商務稅收稅務稽查而言，電子商務稅務機關與管理員，應不斷加強電子商務稅收的巡查工作，根據商戶經營現狀，限定電子商務稅收。然后，根據不同情況對商戶進行分類管理，區別哪些商戶符合優惠條件卻未申請、哪些不符合優惠條件卻待審批，進而根據實際情況進行處理，進一步健全電子商務稅收優惠機制。

（三）推行電子發票制度，引導與規范電子商務行為

我國現運行的電子商務平臺發展水平不同，個別平臺存在售賣假貨、劣質產品的現象，同時產生偷逃稅收的不法行為，嚴重破壞公平、守法的電商競爭環境，為國家稅收帶來巨大的損失。所以，為了引導與規范電商的經營行為，我國應推行電子發票制度，從制度層面加強電子商務稅收力度。具體而言，我國稅務機關應結合傳統發票制度的優勢部分，推出電子發票制度，統一規范電子發票的使用、上繳、注銷等環節，實時掌控發票電子信息，進而實現電子商務發票的信息化閉環管理。同時，稅務機關聯合銀行等相關機構，對接電子發票與電子支付，建立電子發票數據庫，通過增值運用發票信息，以實現對發票造假行為的遏制。此外，我國稅務機關還應構建電子發票風險監控管理體系，通過完善各項評估指標，全方位了解與熟知電子商務的發展狀況，進而強化信息稅收管理與監控，促使電子商務行為的規范化。

（四）實行“資金流”與“信息流”的雙征管模式，提高電子商務稅收力度

資金流與信息流的交換，其實就是電子商務貿易的本質，因而，為了提高電子商務稅收的力度，應通過多方協作，對電子商務貿易實行“資金流”與“信息流”的雙征管。一方面，我國稅務機關與銀行、第三方支付平臺等金融機構建立聯動協作，以金融機構為中心，對“資金流”進行控制與征管。為順利展開稽查工作，稅務機關可調取金融機構內電子商務的相關資料，憑借互聯網技術，針對電子商務交易全程進行資金流向實時監控，完全掌握電子商務的真實交易額。另一方面，我國稅務機關對“信息流”征管采用網絡交易平臺控制的模式。我國應采用網店實名登記，利用數字簽名技術識別，分類匯總電子商務商家的交易信息，實現網上交易信息的搜集、存儲、分類、管理的全環節，進而實現“信息流”的稅收征管。總體來說，稅務機關通過“資金流”與“信息流”的監控與管理，全方位掌握電子商務的交易信息，進而大幅度提高我國電子商務稅收力度，降低稅收流失。

（五）打造三位一體稅收征管平臺，實現電子商務稅收信息化管理

為了滿足電子商務稅收的需要，可借鑒國際經驗，將稅務機關打造成集事務處理、管理監控、輔助決策三大功能于一體的稅收征管平臺，從而實現電商稅收的信息化管理。具體而言，事務處理功能主要構建電子納稅申報和稅款征繳基本模塊，提高電商稅款征收的有序性；管理監控功能應注重監控電子商務交易主體，從而大幅度降低偷逃稅款的可能性；輔助決策功能應主要用于稅收相關數據錄入，同時根據統計分析系統，智能化分析龐大的稅收數據，有效甄別電商稅收征繳的異常情況，并幫助政府和稅務部門進行相關決策。同時，稅務機關通過平臺的納入數據，可以統計分析各個行業的財務指標，建立稅務稽查選案模型、區域經濟增長模型，及時調整區域與行業的征收標準，從而保障納稅人的經濟利益和國家的稅收權益。