《行政單位財務規則》的理解與適用（三）

●陳淵鑫

（作者系曲阜師范大學法學院教師、武漢大學法學院法學博士，曾在山東省日照市財政局監督科、財政部監督檢查局、中央治理“小金庫”工作領導小組辦公室工作或借調）

二十、行政單位支出的績效管理

法律條文：

第二十三條 行政單位應當加強支出的績效管理，提高資金的使用效益。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于行政單位支出績效管理的規定。

績效管理是財政科學化精細化管理的重要內容和結果要求。加強績效管理的根本目的是改進預算支出管理、優化財政資源配置、提高公共產品和服務的質量，績效管理工作在我國仍處于起步階段。近年來，各級財政部門和行政單位積極探索并穩步推進，不斷強化效率觀念和績效理念。

行政單位要牢固樹立 “講績效、重績效、用績效”的理念，進一步增強支出責任和效率意識，全面加強支出管理。一是要建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程績效管理機制，實現績效管理與預算編制、執行、監督有機結合。二是要加強績效管理規章制度和業務規程建設；結合本單位工作特點，不斷完善績效評價指標體系。三是要不斷擴大績效評價試點范圍和績效目標管理范圍，加強對重點工程和重點項目的績效評價，逐步擴大第三方參與評價的范圍，提高評價結果的權威性和公正性。四是要通過建立績效自評抽查審核機制、第三方組織評價質量監控機制等加強績效評價質量控制；加快績效管理信息系統的研發應用，增強績效信息數據對比分析能力，提升績效信息的質量；加強績效評價監督，確保評價結果的客觀、公正和有效。五是要注重績效評價結果的反饋和有效應用。要建立支出績效評價結果反饋和應用制度，將績效評價結果及時反饋給預算具體執行單位，要求其根據績效評價結果完善管理制度，改進管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增強支出責任；將績效評價結果作為安排以后年度預算的重要依據，優化資源配置。要逐步提高績效評價結果的透明度，將績效評價結果，尤其是一些社會關注度高、影響力大的民生項目和重點項目支出績效情況，依法向社會公開，接受社會監督。

二十一、行政單位資產的概念

法律條文：

第二十八條 資產是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產等。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于行政單位資產的概念的規定。

資產是行政單位開展公務活動和完成行政工作任務的物質基礎。行政單位的資產是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。具有以下特征：

（一）資產是一種經濟資源

資產之所以是一種經濟資源，是因為它具有為行政單位正常運轉提供或創造客觀條件的某種經濟權利或經濟潛能。即這種經濟資源必須具有使用價值，能夠形成行政單位工作環境的物質基礎和正常運轉的條件保障。只有具備這種條件的經濟資源，才能夠作為資產存在和確認。

（二）資產能夠用貨幣來計量

行政單位所擁有的各項經濟資源，其實物形態各不相同，所采用的計量方式多種多樣。但是，由于在市場經濟條件下，貨幣作為商品一般等價物，是衡量商品價值的共同尺度，因而貨幣計量便成為會計核算的一個基本前提。如果一種經濟資源不能用貨幣來計量，行政單位就難以確認和計量其價值，則不能被確認為資產。

（三）資產為行政單位所占有或者使用

一項資產如果被確認為是某一行政單位的資產，這個行政單位必須對其擁有占有權或者使用權。一項資產如果不為一個特定的行政單位所占有或者使用，就不能被確認為是這個行政單位的資產。

二十二、流動資產的概念和種類

法律條文：

第二十九條 流動資產是指可以在一年內變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、應收及暫付款項、存貨等。

前款所稱存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于流動資產概念和種類的規定。

（一）流動資產的概念

流動資產是指可以在一年內變現或者耗用的資產，其具有以下特征：

1、占用形態具有變動性。行政單位的流動資產在使用中經常由一種形態變為另一種形態。如行政單位用現金購買辦公用品后，貨幣形態的流動資產就變為實物形態的流動資產。

2、價值一次性消耗或者轉移。這是由流動資產的單位價值較低、使用期限比較短決定的。如單位的燃料，使用后便消耗掉。

3、周轉期限短。流動資產在行政單位開展各項業務活動中不能重復使用，在其他活動中不斷被使用或者耗費，各項流動資產保持其原有形態的時間是短暫的，一般不會超過一年。

（二）流動資產的種類

1、現金。現金是單位流動性最強的流動資產，主要用于單位的日常零星開支。

2、銀行存款。銀行存款是指行政單位存放在銀行或者非銀行金融機構的貨幣資金。

3、零余額賬戶用款額度。零余額賬戶用款額度是在國庫集中支付制度改革的背景下引入的一個新概念。零余額賬戶用款額度是財政部門按照預算和批準的用款計劃，通過國庫集中支付代理銀行下達到預算單位零余額賬戶的資金使用額度。它是一種新的無紙化的貨幣形式，具有與現金和各種存款基本相同的支付結算功能，因此也是行政單位可以支配的流動資產形式之一。

4、應收及暫付款項。應收及暫付款項是指行政單位應收未收、暫時墊付給有關個人而形成的一種停留在結算過程中的資金，體現為行政單位對有關單位或者個人的債權。暫付款項主要包括行政單位因購買材料、物資或者接受勞務供應，按照有關合同暫時墊付給有關單位或者個人的款項。

5、存貨。存貨是指行政單位中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。行政單位存貨處于經常性的不斷耗用或者重置之中，是流動資產的重要組成部分，其價值往往要占流動資產價值相當大的比重。

二十三、固定資產的概念和種類

法律條文：

第三十條 固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于固定資產概念和種類的規定。

（一）固定資產的概念

固定資產是指使用期限超過一年，價值較高，并且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。其具有以下特征：

1、固定資產的單位價值較高。行政單位固定資產的單位價值標準由國家統一規定?？紤]到當前經濟發展水平和物價狀況，《規則》適當提高了固定資產標準。同時，在實際工作中，某些資產的單位價值雖然低于規定標準，但是耐用時間在一年以上，且為大批同類物資，這類資產應作為固定資產管理，如行政單位批量購置的桌椅等。因此，本條第一款規定：“單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。”

2、固定資產具有持久耐用性。固定資產能夠多次進行使用，使用期限比較長，規定的使用期限要在一年以上，屬于持久的資產。

3、固定資產在使用過程中能夠基本保持原有物質形態。固定資產在使用中基本保持了原有的物質形態，其價值在多次使用中，隨著磨損程度的加深而逐漸地消耗、轉移。

（二）固定資產的分類

本條第二款將固定資產分為六類：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

1、房屋及構筑物。具體是指行政單位占有和使用的房屋、構筑物。行政單位占有和使用的房屋主要是行政單位用房，包括辦公用房、業務用房、公共安全用房等。房屋大類中包含房屋附屬設施類別，主要包括門、門禁系統、圍墻、采暖設施、供水系統等。構筑物主要包括池、槽、塔、煙囪、井、站、道路、溝、庫、場等等，行政單位占有和使用的構筑物，常見的有煙囪、檢查收費站、停車場等。

2、通用設備。具體是指行政單位用于業務工作的通用性設備，如計算機設備及軟件、辦公設備、車輛等。

3、專用設備。具體是指行政單位根據業務工作的實際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設備，如公安、安全部門的技偵設備，海關、質檢部門的檢測設備，水利部門的水質檢測儀器等。

4、文物和陳列品。具體是指行政單位的各種文物和陳列品，如古物字畫、紀念品等。

5、圖書、檔案。具體是指行政單位圖書館(室)、閱覽室、檔案館等收藏的圖書、期刊、資料、檔案等。

6、家具、用具、裝具及動植物。具體是指行政單位購置或者通過其他途徑獲得的各種家具、被服裝具、特種用途動植物等。如辦公桌、食堂炊事機械、實驗用動物、警用動物、名貴樹木花卉等。

二十四、行政單位在建工程

法律條文：

第三十一條 在建工程是指已經發生必要支出，但尚未達到交付使用狀態的建設工程。

在建工程達到交付使用狀態時，應當按照規定辦理工程竣工財務決算和資產交付使用。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于行政單位在建工程的規定。

行政單位固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工建設項目實施過程中的各項資產，都應當計入在建工程。建設工程項目從立項到交付使用的過程一般較長，期間所形成的資產難以準確歸集到原《規則》確定的資產類型中，一般反映為“固定資產”，行政單位往往采取與固定資產相同的管理方式。而實際上，此類資產的形態、特點和管理要求與固定資產都有較大差異。因此，新《規則》在資產分類中增加了“在建工程”，用來單獨反映行政單位未完工建設項目所形成的資產，使單位財務管理更加完整、準確。

行政單位在基本建設完成后，應在規定時限內辦理竣工決算，并依據竣工決算，將基本建設工程價值計入單位固定資產賬目核算，估計資產總值。但目前一些行政單位存在基本建設工程完工后，不進行竣工決算，或竣工決算完成后，不納入單位法定的固定資產賬目核算，擅自使用等問題，亟須加強管理。因此，新《規則》明確規定，在建工程達到交付使用狀態時，應當按照規定辦理工程竣工財務決算和資產交付使用。

二十五、無形資產的概念和內容

法律條文：

第三十二條 無形資產是指不具有實物形態而能為使用者提供某種權利的資產，包括著作權、土地使用權等。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于無形資產概念和內容的規定。

（一）無形資產的概念

無形資產是指不具有實物形態而能為使用者提供某種權利的資產。其一般具有以下特征：

1、無形資產不具有實物形態。無形資產是相對于有形資產而言的，一般以無形的知識形態和某些權利等方式來表現，也可以由一定的直接或間接的物質載體（如證書、圖紙）表現。

2、無形資產可為單位提供經濟或社會利益。無形資產屬于儲備性資產，在沒有得到利用時只是處于一種“準備”狀態，只有被利用時才有可能產生經濟價值。有些無形資產只是在某個特定的單位存在并發揮作用，有些無形資產的收益期難以確定，并且隨著技術進步和新的無形資產的出現隨時可能被替代。

3、無形資產具有較強的排他性。這種排他性有時通過單位自身的保密等手段來維護，有時則通過適當公開其內容作為代價以獲得法律的保護。

（二）無形資產的內容

行政單位無形資產一般包括著作權、土地使用權等。

1、著作權。著作權亦稱“版權”，是指作者依法對其創作的作品享有的權利。根據《中華人民共和國著作權法》的規定，中國公民、法人非法人單位的作品，不論是否發表，均享有著作權，受國家法律保護。著作權一般包括以下人身權和財產權：發表權、署名權、修改權、保護作品完整權、使用權和獲得報酬權。著作權人依法擁有著作權，除法律另有規定者外，未經著作權人許可或者轉讓，他人不得占有和行使；出版者、表演者、錄音錄像制作者、廣播電臺等依法取得的他人著作權，不得侵犯作者的署名權、修改權、保護作品完整權和獲得報酬權。

2、土地使用權。具體是指行政單位對依法取得的土地在一定期間的利用、開發和經營等活動的權利。土地使用權具有以下幾個特點：一是相對獨立性。在土地使用權存續期間，其他任何單位和個人，包括土地的所有者，均不得任意收回土地或者非法干預土地權人的合法活動。二是使用內容的充分性。土地使用權人在法內擁有對土地實際占有、使用、收益和處分的權利。三是土地使用權是一種物權，即擁有對物的請求權。如可能喪失占有時，有償還請求權；正常使用受到侵害時，有除去妨害請求權；存在被侵害的危險時，有防止請求權。根據《中華人民共和國土地管理法》的規定，我國實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和集體所有制。行政單位取得的土地使用權，一般是通過國家無償劃撥的方式獲得的。

二十六、建立健全行政單位資產管理制度

法律條文：

第三十三條 行政單位應當建立健全單位資產管理制度，加強和規范資產配置、使用和處置管理，維護資產安全完整。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于建立健全行政單位資產管理制度的規定。

健全的規章制度是規范行政單位資產管理行為，使管理工作有法可依、有章可循的前提，也是管理工作系統化、規范化，法制化的重要保障。因此，建立健全各項規章制度是加強行政單位資產管理的首要任務。行政單位應當建立健全單位資產管理制度，加強和規范資產配置、使用和處置管理，確保資產的安全和完整，防止資產流失。

二十七、行政單位資產配置

法律條文：

第三十四條 行政單位應當按照科學規范、從嚴控制、保障工作需要的原則合理配置資產。

行政單位資產有原始憑證的，按照原始憑證記賬；無原始憑證的，應當依法進行評估，按照評估價值記賬。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于行政單位資產配置的規定。

本條明確了行政單位配置資產的主要原則。一是要根據工作需要科學合理地編制配置計劃，充分發揮存量資產的作用，避免重復配置，并嚴格履行資產配置審批程序。二是要嚴格執行國家規定的行政單位房產、地產、車輛等配置標準，嚴格執行政府采購政策和基本建設程序，嚴格執行財務會計制度等規定。三是資產配置應當以滿足本單位履行職能的基本需要為原則，與行政單位的機構編制、職能設置、業務發展規劃等要求相適應。

二十八、行政單位對外投資、舉借債務

法律條文：

第三十九條 行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產對外投資或者舉辦經濟實體。對于未與行政單位脫鉤的經濟實體，行政單位應當按照有關規定進行監管。

除法律、行政法規另有規定外，行政單位不得舉借債務，不得對外提供擔保。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于嚴格限制行政單位對外投資、舉借債務行為的規定。

行政單位的資產主要是財政撥款形成的，其作用主要是維持行政單位的公務活動和日常運轉，如果允許行政單位對外投資、舉辦經濟實體、舉借債務或者為他人的債務作擔保，則可能會影響行政單位正常工作的開展。為此，本條明確規定，行政單位不得以任何形式用占有、使用的資產對外投資或者舉辦經濟實體。對于未與行政單位脫鉤的經濟實體，行政單位應當按照有關規定進行監管。除法律、行政法規另有規定外，行政單位不得舉借債務，不得對外提供擔保。

二十九、行政單位資產出租、出借

法律條文：

第四十條 未經同級財政部門批準，行政單位不得將占有、使用的國有資產對外出租、出借。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于行政單位資產出租、出借的規定。

行政單位將占有、使用的資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準，未經批準不得對外出租、出借。行政單位出租、出借的資產，其所有權性質不變，仍歸國家所有。其所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規定上繳國庫。

三十、資源共享和裝備共建

法律條文：

第四十一條 行政單位應當按照國家有關規定實行資源共享、裝備共建，提高資產使用效率。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于資源共享和裝備共建的規定。

推動資源共享和裝備共建是提高資產使用效率、節約經費支出的重要途徑，是加強行政單位資產管理的一項重要內容。近年來，財政部門一直在積極推動資源共享和裝備共建，取得了一定進展。但在實際工作中，仍然存在裝備設施等資源配置各自為戰、重復配置、利用率低、浪費嚴重等問題。因此，本條規定：“行政單位應當按照國家有關規定實行資源共享、裝備共建，提高資產使用效率?！?/p>

推進資源共享和裝備共建應重點做好以下兩方面工作：一是逐步擴大共建共享的單位范圍。要以有利于提高工作效率、有利于節約財政支出和有利于提高資源利用率為出發點，打破部門界限，在行政單位之間、單位內部各部門之間逐步實施共建共享。二是逐步擴大共建共享的資源和裝備范圍。在繼續推進專業技術強、單位價值高的裝備共建外，逐步將共建范圍擴大到一些通用資源和裝備。

三十一、行政單位資產處置的原則

法律條文：

第四十二條 行政單位資產處置應當遵循公開、公平、公正的原則，依法進行評估，嚴格履行相關審批程序。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于行政單位資產處置的規定。

行政單位資產處置是指行政單位資產產權的轉移及核銷，包括資產的無償轉讓、出售、置換、報損、報廢等。行政單位需處置的資產范圍包括：閑置資產，因技術原因并經過科學論證確實需要淘汰的資產，因單位劃轉撤并等原因發生產權或者使用權轉移的資產盤虧、呆賬及非正常損失的資產，已經超過使用年限無法使用的資產等。

三十二、行政單位負債的概念和內容

法律條文：

第四十三條 負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務，包括應繳款項、暫存款項、應付款項等。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于行政單位負債概念和內容的規定。

（一）負債的概念

負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務。負債反映的是行政單位資產總額中屬于債權人的那部分權益或利益，代表了行政單位對其債權人所應承擔的全部經濟責任。行政單位負債具有以下幾個特點：

1、負債是行政單位現實存在的債務。負債是行政單位在過去的業務活動過程中產生的、現實存在的、需要單位償還的經濟負擔，行政單位在未來的業務活動中可能產生的經濟負擔則不是現實存在的債務，不構成行政單位負債的內容。

2、負債是可以用貨幣計量的債務。只有通過貨幣計量，才能夠明確債權人的權益和債務人的責任，對負債進行會計核算。按財務管理要求，不能用貨幣計量的債務，不能作為負債進行確認。

3、負債需要以債權人所能接受的資產或者勞務償還。即行政單位必須按照債權人的要求或者意愿償還債務。

（二）負債的分類

1、應繳款項。應繳款項是指行政單位依法取得的應當上繳財政的資金，包括罰沒收入、行政事業性收費、政府性基金、國有資產處置和出租出借收入等。其中罰沒收入，是指執法機關依據法律、法規和規章，對公民、法人或者其他組織實施處罰所取得的罰款、沒收的非法所得、沒收的變價收入等。行政事業性收費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規、地方性法規等有關規定，國務院規定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，以成本補償和非營利為原則向特定服務對象收取的費用。政府性基金是指為支持某項公益事業發展，各級政府及相關部門依照法律法規的規定，向公民、法人和其他組織無償征收的專項用途的財政資金。行政單位國有資產處置收入是指行政單位國有資產產權的轉移或核銷所產生的收入，包括國有資產的出售收入、出讓收入、置換差價收入、報廢報損殘值變價收入等。行政單位國有資產出租出借收入是指行政單位在保證完成日常工作的前提下，經審批同意，出租、出借國有資產所取得的收入。

2、暫存款項。暫存款項是指行政單位在業務活動中與其他單位或者個人發生的預收、代管等待結算的款項。

3、應付款項。應付款項是指行政單位應當支付而尚未支付的各種款項，是行政單位在結算中發生的一種負債，如行政單位購買材料、設備貨物已經驗收入庫但貨款尚未支付或未全額支付所形成的應付款項，應付未付的單位職工工資、福利費等。

三十三、行政單位應繳款項的管理

法律條文：

第四十五條 行政單位取得罰沒收入、行政事業性收費、政府性基金、國有資產處置和出租出借收入等，應當按照國庫集中收繳的有關規定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于行政單位應繳款項管理的規定。

（一）必須嚴格執行國家相關規定

行政單位應繳款項是行政單位依據國家法律、法規和具有法律效力的規章制度收取而形成的。對于有關收入或收費項目的設立，國家有嚴格的規定，比如行政事業性收費項目實行中央和省兩級審批制度，國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門按照國家規定的權限審批管理收費項目。除國務院和省級政府及其財政、價格主管部門外，其他國家機關、事業單位、社會團體以及省級以下（包括計劃單列市和副省級城市）人民政府，均無權審批收費項目。再如政府性基金的征收必須嚴格按國務院規定統一報財政部審批，重要的報國務院審批。地方無權批準設立基金項目，也不得以行政事業性收費的名義變相批準設立基金項目。因此，行政單位必須嚴格按照國家規定的收費項目、收費范圍、收費標準進行收取，必須按規定及時、足額上繳財政，嚴禁坐支和截留等。

（二）必須建立健全有關內部管理制度

行政單位應當根據國家規定和單位實際情況，按照財政部關于深化政府非稅收入改革的有關要求，建立健全內部管理制度，如建立健全收費、罰款票據的領取、使用、繳銷、保管等內部管理制度，收費、罰款的會計核算制度，內部監督檢查制度等，保證應繳財政款項依法取得、嚴格管理、及時足額繳庫。

（三）必須由單位財務部門集中管理

為了充分發揮行政單位財務部門的管理職能，加強對應繳款項的管理和監督，行政單位的應繳款項必須由單位財務部門統一管理。

三十四、行政單位暫存款項的管理

法律條文：

第四十七條 行政單位應當加強對暫存款項的管理，不得將應當納入單位收入管理的款項列入暫存款項；對各種暫存款項應當及時清理、結算，不得長期掛賬。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于行政單位暫存款項管理的規定。

其一，必須劃清暫存款項與應繳款項和其他收入的界限，分別按照有關規定核算和管理。當前，行政單位暫存款項仍然存在著內容雜、規模較大的問題，其原因主要是許多屬于應繳款項和其他收入的款項計入暫存款項核算，造成了暫存款項管理的混亂。需要特別強調的是，暫存款項屬于待結算資金，不屬于單位的收入。屬于單位收入的，不應作為暫存款項核算和管理。另外，屬于應繳款項的，也不應作為暫存款項管理。凡代管單位的經費，應按有關財務管理的規定，對其各項收支單獨進行核算、反映，不應作為行政單位暫存款項管理。

其二，必須對暫存款項及時進行清理，并按規定辦理結算手續，不得長期掛賬。為保證資金的及時周轉和安全、完整，避免資金的滯留，對發生的暫存款項應及時清理和結算，原則上應在年終全部結清。因特殊原因，暫存款項發生呆賬，無法結算時，應查明原因后上報主管預算單位、財政部門研究處理。

三十五、行政單位劃轉撤并的基本要求

法律條文：

第四十八條 行政單位劃轉撤并的財務處理，應當在財政部門、主管預算單位等部門的監督指導下進行。

劃轉撤并的行政單位應當對單位的財產、債權、債務等進行全面清理，編制財產目錄和債權、債務清單，提出財產作價依據和債權、債務處理辦法，做好資產的移交、接收、劃轉和管理工作，并妥善處理各項遺留問題。

法律條文重點內容的解讀：

本條是關于行政單位劃轉撤并基本要求的規定。

（一）行政單位劃轉撤并的含義

行政單位的劃轉撤并，是指以下情況：

“劃”，是指行政單位因隸屬關系的改變，成建制地在部門之間、上下級之間的劃轉。

“轉”，主要是指行政單位的性質發生變化。一般有以下幾種：一是行政單位轉為企業；二是行政單位轉為事業單位；三是行政單位轉為社會團體。

“撤”，是指行政單位被宣布撤銷，屬于行政單位解散或終止。

“并”，是指兩個或兩個以上行政單位的合并，屬于行政單位的重組。

此外，“分立”是指一個行政單位分成兩個或兩個以上的行政單位的行為。

（二）行政單位劃轉撤并財務處理的基本要求

1、必須接受財政部門和主管預算單位的監督。行政單位劃轉撤并的財務處理，也稱財務清算，涉及有關資產的處置、經費指標的劃轉、債權和債務的處理等一系列財務處理問題。因此，本條第一款規定:“行政單位劃轉撒并的財務處理，應當在財政部門、主管預算單位等部門的監督指導下進行?！?/p>

2、加強劃轉撤并期間的資產管理。在財務清算期間，行政單位和清算機構應加強對單位資產的管理，自覺維護資產的安全和完整，防止資產的損失和流失。未經有關部門的批準，不得擅自處置單位的各項資產。行政單位要對資產進行全面清查，編制有關財務報表，提供資產目錄和資產作價等。財務清算結束后，行政單位必須按照有關規定辦理資產的移交、接收、劃轉等手續。

（三）如實反映單位財務管理狀況

財務清算工作必須嚴格執行國家有關規定，如實反映單位財產、債權、債務及財務管理狀況，為有關部門的決策提供依據。對財務清算中發現的違反財務制度和財經紀律的行為，清算機構應當根據有關規定，提出處理意見，報經有關部門批準后進行處理，以維護財經紀律的嚴肅性和行政單位劃轉撤并財務處理的程序。為此，本條第二款規定:“劃轉撤并的行政單位應當對單位的財產、債權、債務等進行全面清理，編制財產目錄和債權債務清單，提出財產作價依據和債權、債務處理辦法，做好資產的移交、接收、劃轉和管理工作，并妥善處理各項遺留問題?！睂嶋H工作中，行政單位劃轉撤并的財務處理一般按照以下程序辦理：

1、成立財務清算機構。行政單位宣告劃轉撤并后，一般應當成立財務清算機構。財務清算機構可以由財政部門和主管預算單位的人員組成，或者由單位財務、資產管理部門的人員組成。財務清算機構的主要任務是：負責清算期間單位各項資產的監督管理，制定清算計劃，全面清查單位的財產、債權、債務，編制財務清算報告等。

2、財務清算的實施。一是制定清算計劃。財務清算機構應當根據有關部門確定的清算時間和要求制定清算計劃。二是清查賬目。財務清算機構以行政單位財務清算前的會計資料為依據，對行政單位的財產、債權和債務實行全面清查、分析，以便確認各項資產、負債是否真實、完整，財務收支是否合法和真實，應繳款項是否按規定及時足額上繳等。三是核實固定資產和存貨。財務清算機構應當在核清有關賬目的基礎上，制定周密的盤點計劃。根據計劃，核實賬面上的固定資產以及出租、出借的固定資產，并對單位的固定資產和存貨進行實物盤點。根據核實的固定資產和存貨的實物存量，提出資產作價依據，合理確定其價值。四是清理債權、債務。凡是行政單位擁有的債權，應當積極催收、追索，如因特殊原因無法收回的，應當在財務清算報告中注明，并提出處理意見。對單位的債務要及時、足額償還，如有不能償還的債務，也應當在財務清算報告中注明，并提出處理意見。五是核算單位的清算損益。在清算過程中發生的各種費用、損失、收益等均應計入清算損益，并及時入賬。六是編制資產負債表、財產目錄和債權、債務清單。七是編寫財務清算報告。財務清算報告的內容一般包括財務清算的基本情況、財產作價的依據和辦法、有關問題的處理意見、有關財務清算的說明以及財務清算損益等。在清算中，財務清算機構如果發現單位存在嚴重的違法亂紀行為，應當將有關情況寫成專題報告，報送財政部門和主管預算單位。

（四）財務清算報告的審批

財務清算機構提出的清算報告連同清算期間的財務收支報表和各種財務賬冊，一并報主管預算單位。主管預算單位審核后，報財政部門批準，重要的報同級政府核準。■