“營改增”對廣東省現代服務業的影響

摘要：自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點以來，稅制改革取得可喜成績也存在一些問題。本文通過營改增政策背景分析，結合廣東省現代服務業的發展基礎，對新政實施以來的效應進行深入分析，并針對存在問題提出合理的建議。

關鍵詞：營改增；現代服務業；效應分析；建議

基金項目：廣東高校特色創新項目：教育科研類“營改增”對現代服務業經營與發展的影響研究（編號：2015GXJK168）

一、“營改增”的背景

（一）全國“營改增”的進程

在我國稅制結構中，增值稅和營業稅曾是最為重要的兩個稅種，二者分立并行。隨著經濟快速發展，這種稅制不利于經濟結構的優化，例如視同銷售、混合銷售等經濟行為在實際稅收征管實踐中造成了一些困境。同時，營業稅對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地導致重復征稅。

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案，開啟了營改增的三個實施階段：

第一階段（部分行業）： 2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省（市）。

第二階段（部分行業）： 2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業在全國范圍實施營改增試點。

第三階段（所有行業）：從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。

（二）廣東省“營改增”的進程

按照中央統一部署，廣東省從2012年11月1日起啟動實施交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，2013年7月擴大到廣播影視業，2014年1月擴大到郵政和鐵路運輸業，2014年6月擴大到電信業。截至2015年底，全省試點戶數從試點啟動時的18.87萬增加到99.51萬戶，增長427%，其中一般納稅人和小規模納稅人分別為18.29萬和81.22萬戶，分別占19%和81%，累計實現減稅953.13億元，其中試點納稅人累計減稅605.56億元，試點納稅人減負面為98.2%，為原增值稅納稅人提供抵扣減稅275.71億元，出口服務退免稅71.86億元。通過營改增試點，基本實現了規范稅制、減輕稅負、促進發展、帶動改革的預期目標。

二、現代服務業的范疇

現代服務業是相對于傳統服務業而言，適應現代人和現代城市發展的需求，而產生和發展起來的具有高技術含量和高文化含量的服務業。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，現代服務是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

三、廣東省現代服務業的發展基礎

現代服務業是推動經濟轉型升級的重要引擎，是廣東省實施創新驅動發展戰略、促進產業結構優化升級、實現“三個定位、兩個率先”目標的重要支撐。 “十二五”期間，全省服務業增加值由2010年的20928億元增加到2015年的36853億元，年均增速9.5%，高于第二產業年均增速1.5個百分點；占GDP比重在2013年首次超過第二產業，2015年達50.6%，對經濟增長的貢獻率為55.9%，拉動經濟增長4.5個百分點，成為經濟增長的主要引擎。“十二五”期間，全省規模以上服務業企業總資產年均增長超過21%，2015年達7.42萬億元，稅收（營業稅及附加和應繳增值稅）年均增速16%左右，服務業從業人員占全部從業人員比重從33.2%提高到36.9%，產業結構初步向以服務經濟為主的轉變。

四、“營改增”對廣東省現代服務業的效應分析

（一）減少重復征稅，貫通了抵扣鏈條，突顯結構性減稅效應

營改增最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負。廣東省現代服務業購入固定資產以推動升級改造，2015年增值稅固定資產投資中，交通運輸倉儲業和技術服務業中增幅分別達到38%、27%，均遠高于18%的總體增幅，特別是研發技術、交通運輸、動產租賃、物流輔助業等設備采購增幅均超過20%，服務業技術水平迅速提升。

廣東省實行營改增的三年來累計為試點企業減稅605.56億元，減負面達到98.2%，試點納稅人整體稅負由試點前營業稅約4.5%逐步降低到2.28%，下降49%，其中交通運輸業、郵政業、電信業、現代服務業分別降為1.1%、0.7%、3.1%、2.5%。比如南方航空公司營業成本主要由營業設備（飛機）折舊推銷、動力成本（燃油）支出、設備維修費、人力資源成本等構成。其中，人力資源成本無法通過進項稅額抵扣，試點前購買設備不計入增值稅抵扣范圍，按營業額征收營業稅使其稅負偏高。試點后因燃油、維修成本取得抵扣憑證，2015年南方航空新引進34架飛機抵扣減稅超過20億元，整體運力提高了11%以上。

（二）拉動經濟增長，激發市場潛力效應

在經濟下行壓力較大的情況下，營改增試點拉動經濟、促進就業和改善民生，成了經濟財政的穩定器。2015年廣東省現代服務業企業銷售額合計達到1.5萬億元，比2014年增長18%，其中研發技術、物流輔助、鑒證咨詢行業銷售額分別增長34%、53%、25%。據廣東省統計局調查，2015年來自營改增試點行業，拉動規模以上生產性服務業增長9.6%，使廣東省對全國規模以上服務業營業收入增長的貢獻率達16.6%，居全國首位，成為當前經濟增長的新亮點。

（三）產業結構持續優化效應

營改增的實施有效促進專業化分工，使得工商企業將自主研發、產品設計、市場營銷等內部工作環節逐漸從主業中剝離出來，成為高效的創新主體。如廣州唯品會科技有限公司營改增試點以后，一方面，將快遞和倉儲業務單獨從總公司剝離成立廣州品信投資控股公司，參股投資快遞公司，在增加集團抵扣5000多萬元外，還大幅降低快遞和倉儲成本。另一方面，拆分剝離互聯網平臺服務成立了技術服務公司，原收取各分公司的平臺維護費數億元，成了各分公司的進項扣除，技術服務公司也走上專業發展道路。

據廣州市統計局統計，2017年三次產業比重由上年的1.21比29.85比68.94調整為1.09比27.97比70.94，第三產業比重同比提高2.00個百分點。從服務業看，高附加值的現代服務業保持較快增長，現代服務業增加值占服務業的比重為66.0%，同比提升1.0個百分點。規模以上服務業中互聯網和相關服務企業營業收入增長54.9%，軟件和信息技術服務業企業營業收入增長30.3%。

通過上述情況分析，服務業的納稅人逐步進行與第二產業主輔分離，有意識地將部分業務向外發包給其他專業公司，同時制造業將咨詢、技術服務等業務剝離開展專門技術研發和服務，致力開拓新產品，打造專業品牌。營改增的相關政策，確實改善了服務業的生存空間，為促進行業轉型發展提供了有力的支撐。

五、“營改增”實施過程的建議

（一）正確看待“營改增”

在營改增實施的過程中，要正確看待部分服務業稅負增加的現象，不要盲目夸大，不是營改增政策造成此現象，而是個別服務業由于自身行業性質的特殊性導致此情況的出現，如個別缺乏雄厚資金的物流輔助業，存在大量掛靠經營的情況下，沒有實現減負，但這些現象可能是暫時性的，必須把目光放長遠些。建議對此類服務業建立與完善財政補償機制或制定低息貸款政策，給予一定的補貼協助企業發展。

（二）積極開展“營改增”政策的培訓工作

為確保服務業在營改增實施過程能真正實現減負，企業財務人員在熟悉本企業的經營情況下，積極學習新政策，掌握稅改前后核算工作的變化，通過不斷提高財務管理水平，實現企業納稅模式的改變。

（三）加強對增值稅發票的管理

在營改增政策實施之前，服務業按營業稅計征，企業在發票管理上并沒有更多投入管理精力。在營改增政策實施后，由于增值稅專用發票能作為進項稅額抵扣，對于降低企業的整體稅負水平起著舉足輕重的作用。建議企業建立嚴格的發票管理制度，專人定崗對增值稅發票進行管理，力求規范操作，實現增值稅抵扣項目的“應抵盡抵”。

綜上所述，營改增政策對廣東省現代服務業的發展，有效地解決營業稅重復征稅問題，起到拉動經濟增長，助力企業專業化分工，加快產業融合與服務創新的作用，使更多企業形成互利雙贏的新局面。在營改增政策實施過程中，很難避免會出現一些問題，只要正視問題，認真研究，區別對待，盡快找到解決方法，使現代服務業享受減負的喜悅。

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作者簡介：

高玉蓮，女，廣州工商學院會計系教師，講師，會計師，研究方向：稅法、財務會計。