營改增對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響研究

張前前

摘要：建筑業(yè)作為我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，對我國的經(jīng)濟發(fā)展有很大影響，拉動了我國就業(yè)率的提高。但是增值稅與營業(yè)稅分立并行，導致重復征稅現(xiàn)象嚴重，加大了建筑業(yè)的稅收負擔，嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展，并減慢了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的步伐。隨著“營改增”在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的展開，建筑業(yè)“營改增”也是勢在必行。本文著重于介紹建筑業(yè)營改增的概念、必要性和可行性，并借鑒國外建筑業(yè)征收增值稅的經(jīng)驗，分析我國建筑業(yè)營改增存在的問題并給出解決的建議。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；分立并行；營改增

一、引言

2016年3月23日，國家稅務局以及財政部聯(lián)合發(fā)布通知表示，2016年3月23日在國內(nèi)所有地區(qū)開始實施“營改增”政策，將建筑業(yè)（稅率11%）、房地產(chǎn)業(yè)（稅率11%）、金融業(yè)（稅率6%）、生活服務業(yè)（稅率6%）等全部營業(yè)稅納稅人，納入稅制改革的試營運范圍，至此，營業(yè)稅改征增值稅正式拉開改革序幕。

建筑業(yè)因為擔任著我國經(jīng)濟組成的主導地位，對我國社會經(jīng)濟的繁榮發(fā)展具有很大的拉動作用，并吸納了眾多勞動人口，因此在本次“營改增”最后的戰(zhàn)役中，該行業(yè)改革吸引了許多學者專家以及普通納稅人的注意力。由于在施工企業(yè)實行稅制改革涉及的人數(shù)比較多，波及領域較廣，意義較為深遠，可以說，此次稅制改革環(huán)境更加復雜，推行稅制改革過程中遇到的困難也將更加突出。

二、 建筑業(yè)開展“營改增”的原因

（一）建筑業(yè)在我國的社會經(jīng)濟中擔任重要角色

在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，我們深知建筑業(yè)因為其較高的總產(chǎn)值已經(jīng)占據(jù)了我國經(jīng)濟的主導地位，為其他各個部門、行業(yè)活動的順利開展提供了穩(wěn)定的物質(zhì)基礎與技術(shù)保障；建筑行業(yè)除了促進經(jīng)濟的快速發(fā)展，更為農(nóng)民工提供了大量就業(yè)機會，為緩解就業(yè)壓力做出了突出貢獻；另外國民經(jīng)濟其他部門的發(fā)展對建筑業(yè)的依賴性較高，因此相應地建筑業(yè)影響力系數(shù)也比較高，對其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響度比較大，能帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）重復征稅導致建筑業(yè)成本擴大盈利能力下降

增值稅稅收中性的優(yōu)勢充分發(fā)揮，需要把增值稅稅收領域拓寬至全行業(yè)為前提，這樣才能充分保證稅收環(huán)節(jié)的連續(xù)性和完整性。而在我國建筑施工企業(yè)兩種稅種共同存在的政策打破了進項稅額環(huán)環(huán)相扣的規(guī)律。另外，建筑業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)分包情況、層級越來越龐大，由于安裝工程難度較大且總包人大多數(shù)沒有開取發(fā)票概念，因此在通常情況下，施包方常常按工程全款向稅務機關(guān)上交稅款，而承包方仍以承包款再次交稅，從而導致分包款重復征稅。所以如果從建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的方面考慮，在保持建筑企業(yè)主導地位不變，能夠繼續(xù)拉動我國就業(yè)率的情況下，改變兩種稅制分立并行的局面，推動我國營改增政策的順利實施已經(jīng)是全民義不容辭的責任與義務。

三、“營改增”對建筑企業(yè)的影響分析

（一）正面影響

有利的一面是促進了建筑業(yè)管理能力的提升，提高了企業(yè)技術(shù)的發(fā)展創(chuàng)新能力，使得企業(yè)能夠良性發(fā)展。建筑行業(yè)的管理是相對比較混亂的，“以包代管”拉低了企業(yè)的競爭力。營改增后，各項成本的抵扣開始走向成熟并且正當化。“營改增”捋清了總分包的稅務職責，企業(yè)的抵扣環(huán)節(jié)開始規(guī)范完整，上下游產(chǎn)業(yè)逐漸統(tǒng)一協(xié)調(diào)，市場的競爭環(huán)境得到改善。營改增后企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額得到抵扣，有利于企業(yè)進行設備升級和技術(shù)的更新改造，大大提高了生產(chǎn)力水平，增強了國際競爭力。

（二）負面影響

小規(guī)模納稅人規(guī)模較大，增值稅專用發(fā)票取得難度大，造成進項稅抵扣不充分。營改增后，雖然理論上建筑施工企業(yè)的稅負有所下降，但實際情況并不理想。建筑企業(yè)購置的生產(chǎn)材料如磚瓦、白灰、鋼筋、混凝土等材料金額較大，占到價款的一半左右，而且這些材料通常都是從小規(guī)模納稅人處購買，其會計核算不健全，無法給買家開具增值稅發(fā)票，因此進項稅得不到抵扣。再者建筑企業(yè)的勞務用工主要是勞務公司分派的員工或者是零散的農(nóng)民工，根本不能取得增值稅專用發(fā)票，沒有進項稅額可抵扣。還有一點就是很多企業(yè)施工時都需要臨時租用房屋，而發(fā)生的諸如水電氣等費用很難取得增值稅專用發(fā)票，這就在無形中加重了企業(yè)的稅負。

四、“營改增”導致建筑業(yè)稅負不降反升的原因探討

（一）可抵扣的應稅項目有待增加

從建筑行業(yè)的角度來說，由于一部分應稅項目不能開取進項稅發(fā)票，導致了部分成本的稅額得不到抵扣。除了明確被列入不可抵扣范圍的成本支出，還有因管理不善造成的營業(yè)外支出項目，或者因違規(guī)搭建而被強制拆除的建筑物等，也就是這個原因，建筑行業(yè)的稅收負擔一直較重。實行“營改增”以后，建筑行業(yè)的應納稅額就從流轉(zhuǎn)過程中重復繳納的營業(yè)稅變成了產(chǎn)品和勞務的增值部分，而這部分的應納稅額，由于抵扣掉了進項稅額，因此大大降低了企業(yè)的應交稅額。

（二）既定的“營改增”稅率過高

根據(jù)中國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟信息網(wǎng)，建筑業(yè)近年來的產(chǎn)值利潤率一直在3.5%上下浮動，從此項數(shù)據(jù)來看，建筑行業(yè)的營業(yè)利潤并不高，甚至可以說是微利行業(yè)。但即便如此，在國家推行的稅改政策中，建筑施工業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅稅率仍高達11%，這是大多施工企業(yè)無法承受的，也與它們的實際發(fā)展狀況不相匹配。鑒于這種不樂觀的局面，中建會計學術(shù)委員會也曾指明，建筑業(yè)由于以人工勞動為主，利潤不高，且市場競爭越來越激烈，政府應該根據(jù)該行業(yè)的生產(chǎn)特點，在全國范圍內(nèi)進行稅率改革。如果目前不能明確判斷建筑行業(yè)的稅率應該改成多少，可以統(tǒng)一按照小規(guī)模納稅人的稅率進行征稅，先試行一段時間，保證政府稅收的正常征管，也能試著解決建筑業(yè)稅負居高不下的困境。

（三）過多存量資產(chǎn)的成本得不到抵扣

在建筑行業(yè)實施的營改增政策中，非常人性化的一點是，企業(yè)新購入生產(chǎn)設備中包含的增值稅可以被抵扣掉。然而在實際的稅務操作中，營改增的開展對象通常是規(guī)模很大或資歷較老的企業(yè)，對于這些企業(yè)而言，它們的生產(chǎn)設備或其他固定資產(chǎn)已經(jīng)非常完善，足以讓企業(yè)開展施工活動，根本不需要重新購買設備。換句話而言，這些企業(yè)根本不用參與到新購設備抵扣增值稅這一政策中。還有很明顯的一點是，對于大部分企業(yè)而言，許多存量資產(chǎn)比如能夠反復使用的周轉(zhuǎn)材料、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用的設備、工具等全是在“營改增”開展前購入的，而且這些存量資產(chǎn)在企業(yè)的全部資產(chǎn)中占到很大比重，涉及金額超高，在營改增的背景下，它們的成本便再也不能進行抵扣了。從這點來看，營改增對許多大企業(yè)老企業(yè)而言并不是一次合理公正的改革政策。

五、完善建筑業(yè)“營改增”的措施

（一）加大建筑企業(yè)的稅收籌劃管理力度

營改增政策實施以后，企業(yè)的稅收負擔減輕與否還要看企業(yè)是否設置了更為合適的可抵扣項目，應稅項目的設置決定了稅款可抵扣的額度。以勞務作業(yè)發(fā)生的成本為例，其支出總額達到價款總額的25%左右，勞務公司卻并不能將這部分的稅款抵扣，多出來的稅負自然就轉(zhuǎn)移到施工單位上。另外，物資購買作為建筑業(yè)取得稅款抵扣資格的關(guān)鍵一步，建筑業(yè)應該簽訂包工包料合同，以此降低建筑業(yè)的稅收負擔。對于固定資產(chǎn)而言，由于無法經(jīng)常更換，并且企業(yè)的存量資產(chǎn)不能參與稅款抵扣，也就只能令企業(yè)的稅負有增無減，因此，應該對存量資產(chǎn)等應稅項目進行更深程度的分析，建立更加適合建筑業(yè)的可抵扣項。

（二）加強企業(yè)財務人員對營改增政策的解讀能力

按照正常情況來說，營改增是能夠減輕各個行業(yè)稅負的，但是這需要以市場制度成熟完善，公平合理為基礎，而建立一個成熟規(guī)范的市場稅制又有賴于廣大財務人員自覺遵守相關(guān)的法律制度。另外，不同于營業(yè)稅使用的普通發(fā)票，“營改增”后，發(fā)票的處理流程一定會延伸到各個步驟，比如發(fā)票的核準、流通、保管、用途辨別等，增值稅專用發(fā)票的領取和使用將會更加考驗著財務人員的專業(yè)水平和法律意識，這就需要企業(yè)對財務人員加強稅制改革的相關(guān)培訓。建議組織財務部門的員工學習“營改增”的政策制度，深度剖析營業(yè)稅改征增值稅的前因后果，領會其目的和意義，利用資料宣傳、開展講座、召開會議等豐富的途徑實行專題培訓。幫助員工了解增值稅專用發(fā)票在領取、核準等步驟的規(guī)章制度，企業(yè)也可以小規(guī)模試行建筑業(yè)“營改增”的相關(guān)交易，讓員工通過熟悉增值稅納稅申報的運營步驟，提高其業(yè)務的審核計算水平。同時企業(yè)也要建立成熟規(guī)范的財務管理制度，加強內(nèi)部財務核算監(jiān)督，為員工熟悉各項納稅規(guī)定的轉(zhuǎn)變打好基礎。

（三）制定合理的增值稅發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票的領取和使用決定了建筑業(yè)的應稅項目能否參與到增值稅稅款的抵扣中，所以，“營改增”政策實施以后，建筑施工單位應當認真貫徹營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)精神，一絲不茍地根據(jù)《增值稅發(fā)票管理辦法實施細則》的條件全力執(zhí)行，建設成熟規(guī)范的發(fā)票管理規(guī)制。企業(yè)應該對增值稅專用發(fā)票的開具、領取、應用和核準制訂每個步驟的流程和規(guī)則，而且應當派專門人員對這些程序的運營進行監(jiān)督，保證它們的正常實施，防止增值稅專用發(fā)票的遺失、破壞，或者出現(xiàn)虛開發(fā)票以此偷稅、騙稅、漏稅等一系列違反規(guī)章制度的行為。企業(yè)不僅要注重增值稅專用發(fā)票的保管和打理工作，而且要注意辨別發(fā)票的真假。在增值稅專用發(fā)票的流轉(zhuǎn)和使用中，不排除某些違法亂紀者為了巨額利益擅自印刷或者偽造變造發(fā)票，違法制造發(fā)票監(jiān)制章，碰到這種情況，企業(yè)一定要加強監(jiān)管力度，駁回不符合增值稅市場制度的發(fā)票，并堅決舉報偽造變造發(fā)票的違法行為，保證收到的每張發(fā)票都能夠得到抵扣。

（四）合理安排企業(yè)的納稅時間

根據(jù)2016年修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，增值稅的納稅義務發(fā)生時間應該根據(jù)兩種情形判斷，如果有款項收付事項那么納稅義務發(fā)生的時間是收訖交易款項或者是購買方取得索取交易款項憑證的當天；如果先行開具交易發(fā)票，納稅義務發(fā)生時間就是開具發(fā)票的當天。在營改增之前，建筑行業(yè)需要繳納的營業(yè)稅基本都是由施工單位向稅務機關(guān)代扣代繳的，但是在開展營改增試點后，這種情況不會再出現(xiàn)。通常情況下，由于施工企業(yè)結(jié)清建筑工程款的期限會延遲，即使項目工程竣工交付后也會給出相應的保修金，在這種情況下卻并沒有設置合理的進項稅額去抵扣，近年來，建筑業(yè)的產(chǎn)值利潤率一直保持在3.5%左右，利潤微乎其微，行業(yè)的競爭也越來越激烈。在此背景下，企業(yè)如果不能設置合理的納稅時間，那么便會對企業(yè)運轉(zhuǎn)的血液——現(xiàn)金流，產(chǎn)生一場艱難的考驗。

結(jié)論

建筑業(yè)營改增是一項復雜、困難的稅制改革。本文在營改增大背景下，從建筑業(yè)營改增的必要性及可行性出發(fā)，以增值稅基本理論為基礎，充分借鑒國外對建筑業(yè)征收增值稅的經(jīng)驗，以重要稅制要素為線索對建筑業(yè)營改增進行探析，并對建筑業(yè)營改增順利實施的配套措施進行分析。針對各具體問題的分析思路主要是結(jié)合現(xiàn)有營業(yè)稅、增值稅政策，分析建筑業(yè)營改增存在的現(xiàn)實問題，從加大建筑企業(yè)的稅收籌劃管理力度、加強企業(yè)財務人員對營改增政策的解讀能力、制定合理的增值稅發(fā)票管理制度、合理安排企業(yè)的納稅時間四個方面提出改革建議，相信從這四個方面著手一定可以在真正意義上降低建筑業(yè)的稅負。

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