新形勢下醫院會計制度改革面臨的挑戰及應對措施探討

高明新

摘要：經濟體制改革的加速推進，產生了更加多元化的醫院經營模式和投資主體，許多非公有制醫院應運而生，如民營醫院、慈善醫院、外資醫院等等。《醫院會計制度》是事業單位醫院所遵循的基本制度，而《民營非營利性組織會計制度》或《企業會計制度》是民營醫院的基本制度。本文研究了醫院事業單位的會計制度在新形勢下的改革，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：會計制度；醫院事業單位制度改革

《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則（試行）》是從1998年開始在我國推行的。與之前事業單位所使用的會計核算體系相比，現行的體制有了很大的轉變。伴隨著社會經濟的提升和發展，公共財政體制以及醫療衛生體制都進行了改革，我國財政部在2009年正式公開了《醫院會計制度》（征求意見稿）。在2010年又頒布了《醫院財務報表審計指引（征求意見稿）》以推進和落實最新的《醫院會計制度》。在新的意見稿中強調了當前醫院改革所面臨的實際需求，明確了目前醫院會計事務中所亟待解決的問題。因此，我們能夠發現會計制度的重要性，總結當前會計報告制度存在的問題。下面本文從成本核算和會計報告制度兩個方面探討了如何更好地開展會計制度改革。

一、成本核算方面存在的挑戰及對策

近年來出現的醫患糾紛事件，給醫療機構改革帶來了很大的阻力，出現了諸多的問題。如醫藥費過分高價、醫院收費標準不公開透明。假如醫院在日常運行中能夠將每一項診療業務和藥品的具體費用都形成一份具體的成本核算報告，不僅能夠消除患者對醫院的消極態度，還能夠調動社會各界力量和相關的監管部門對醫院的收費進行第三方監督，保證醫院的利潤水平較為公正。目前醫院的會計核算體制中在以下幾個方面存在一些問題：

（1）對實行成本核算認識不足。大部分事業單位的財務管理部門沒有認識到成本核算的意義，還在受著傳統經營理念的引導，沒有將成本核算視為一個重要的工作。有成本核算意識的情況下，還不能正確區分各類成本核算管理。例如，將財務會計成本核算管理為重，將責任成本核算管理為輕；重視直接成本核算，輕視間接成本核算；沒有形成具體詳細的成本費用的界限；內部成本核算的方法不嚴格等等。

（2）缺乏統一的成本核算管理管理制度。我國缺乏系統的事業單位成本核算理論，缺乏指導。造成很多事業單位未能使用正確的成本核算方法，在具體核算時計算范圍也不一致。因此，成本核算的數據資料僅僅可以供企業內部使用，無法與其他單位相比，難以開展成本效益分析。

（3）成本核算方法過于簡單。醫院所提供的藥品，也可以視為工業企業的產品，醫院在進行成本核算時并不詳細。醫院的成本核算常常需要設置“醫療支出”和“藥品支出”兩個賬戶?！肮芾碣M用”包含了醫院的行政管理和后勤部門的費用，此類費用在月末時被統計為“醫療支出”或者是“藥品支出”的一項。在進行產品的成本核算時，要考慮到費用的分攤問題，例如水電使用費用、工作人員的薪酬費用、固定資產的折舊費等。這些共同費用的歸類和分配的合理與否與產品成本直接掛鉤。在設置上容易出現不規范不合理。每一個事業單位的會計科目內容不同，科目設置千差萬別，造成賬目不清楚，不能給管理者提供可靠地會計信息。

二、現行的醫院會計核算體制中成本核算面臨的挑戰及應對措施

（1）轉變觀念，加強認識。對于一個單位來說，成本核算是進行經濟管理的一個重要部分，直接與各個員工的利益相關，需要企業的管理者有足夠的重視程度。要提高員工對于成本核算的重要意識，成本核算時醫院內部每一個員工的事情，并非只是財務科人員的工作，培養其成本意識。另外，要設立專門的成本核算管理組織，將工作分配到人，從上到下，從行政、后勤等多個部門形成有機的協作，開展好成本核算工作。

（2）建立完整的醫院事業單位成本核算理論與體系。要加強不同行業之間的合作，使用一致的成本核算方法和核算范圍。方便核算成果能夠被單位內外使用，開展成本效益分析。

（3）成本核算適當增設科目。成本核算的方法不夠詳細具體也會影響核算成果。為解決此問題，可參考工業企業中所使用的“制造費用”，即增加設置“共同支出”來與“醫療支出”和“藥品支出”形成 并列賬戶，以統計醫院在生產和提供勞務的過程中所帶來的一系列間接費用，在月末算賬時將其劃分至“醫療支出”和“藥品支出”中，形成規范化的醫院會計制度。

三、會計報告制度方面面臨的挑戰及應對措施

會計報告是指政府部門將財務責任履行情況向納稅人做詳細匯報。目前的事業單位的會計報告體系僅包括資產負債表和收入支出表兩個部分，不能全面系統地反映單位的財務狀況，資金的來龍去脈。如，醫院事業單位沒有現金流量表，沒有按照收付實現制來核算，因此醫院的收支情況表不能說明現金的變動情況。對于醫院來說，其經營性收入是主要經濟來源，必須要按照權責發生制原則進行計算。若經營收支結余并不能完全反映經營現金凈流量的增減變動，會嚴重影響信息使用者特別是單位內部管理者做出財務決策。要從醫院事業單位會計制度的實際出發，從其需求出發，形成新型的會計報告體系。

（一）增設現金流量表為醫院年度報表

醫院的現金流量十分重要，需要進行監督。目前的醫院會計制度應該增加現金流量表，來反映出醫院的現金收付情況，提升資金管理水平，

（二）增設醫療成本明細表

醫療成本明細表可以讓患者了解自己的醫療費用支出情況，還能幫助監督部門進行調控，提高醫療成本的透明度，降低醫患矛盾的發生率，杜絕貪污腐敗。

參考文獻：

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