論我國企業內部審計與舞弊控制

摘要：國內市場經濟的成熟與全球經濟一體化的發展，在很大程度上推動了國內經濟的快、穩、高建設。在此背景下，因國內還并沒有相關的法律與法律，造成國內部分企業頻頻鉆法律上的漏洞，導致舞弊問題的出現。部分要案與大案的層出不窮，更是讓我們對舞弊問題所帶來的負面影響有了新的認知。為此，本文將通過對國內外企業審計和舞弊問題控制現狀做出相應研究，分析內部審計對國內企業管理的推動作用及舞弊問題對企業的影響，指出國內審計仍舊存在的問題與內部審計控制舞弊情況的劣勢，分析舞弊問題成因，提出解決舞弊問題，與完善企業管理內部審計的有效性對策。

關鍵詞：內部審計；舞弊控制；審計效率；獨立性

經濟的發展必然會推動企業實力的進步，在此過程中相關財務法律法規必須緊跟時代的發展潮流，才能夠解決企業財務管理問題。然而由于國內經濟發展速度遠超財務法規法律的制定能力，導致出現一些企業鉆研法律漏洞，做出舞弊行為，因此控制舞弊問題，加強內部審計如今已經成為企業管理的重點環節。各國為此甚至先后制定了企業責任的法律法規，并成立會計監督協會，約束與指導企業審計工作。為確保企業健康的發展，確保企業資產完善，明確審計目標。我國也必須提高審計人員舞弊行為識別能力，建立相應審計機構，提高審計水平，杜絕舞弊問題發生。

一、內部審計作用與財務舞弊危害

《國際內部審計專業實務框架》是這樣定義內部審計的：內部審計是企業優化運營效果提高經濟價值的獨立客觀評價咨詢監督經濟的一項活動。以系統化、規范化的方法，改善并解決企業問題，從而達到企業預期治理目標。此外在《內部審計準則中》中也表明，企業在內部建立起的獨立進行檢查監督并做出客觀評價的活動，是內部審計有效的內部控制審查評價經濟活動來更好地實現企業的目標。

（一）內部審計作用

內部審計對于企業舞弊行為的管理與改善，發揮著重要的意義。主要表現為：在企業管理中，內部審計能夠通過管理、經營與生產等各項環節的經營管理與內部控制進行升級，從而為企業經營活動的決策，提供更加準確地數據作為依據。內部審計并不是簡單的企業查錯與防弊，而是通過確定企業、部門經濟活動與國家經濟方針是否相符，從而確定企業規章制度是否完善，以及經濟計劃的發展是否落實。此外企業發展的既定目標與互動完成進度，企業的經營決策信息都是內部審計在企業中發揮的作用。內部審計能夠為企業提供的數據信息包括市場前景、質量優劣、產品品種。生產規模等，這些信息數據的提供，能夠為企業的決策提供有力的支持。

另外，內部審計還能揭示企業管理問題，從而為企業約束機制的完善，促進企業進步發揮著巨大的價值。如今，國內經濟的發展推動了企業部門的完善和進步。企業部門活動必須嚴格按照我國法律條令及財務制度進行，才能夠得到長足進步。這要求企業必須了解企業內部問題，不斷完善管理漏洞。而內部審計正好可以為企業內部管理進度與進展情況做客觀性的分析與監督評價。用真實準確的數據，為企業的發展提供有力支撐。企業通過這種內部強化控制的方式與自我約束，可以實現企業利潤進步的目標。

最后，內部審計能夠提高經營效率，發揮員工經濟創造價值。通過審計管理，了解企業活動前后問題，并通過對比的方式了解事前、事中、時候的注意事項，以便根據企業經濟行為與活動，制定更為妥善的管理成果評價。發掘具有潛在價值與可利用價值的人、財、物資源。在企業經濟效益的提升過程中，內部審計能夠提供具有參考價值的意見。

（二）財務舞弊危害

財務舞弊的出現，多數是因為一些不法分子為謀取個人利益行為所做的造假行為。近些年，舞弊行為的出現不僅影響了企業自身的發展，甚至會在一定程度上對社會造成較為嚴重的危害。這一危害的出現，必然會影響社會穩定性及企業發展能力。其具體表現有以下幾種。

首先，財務舞弊的出現必然會影響企業的穩定發展。企業的生產第一要素，便是用較少的投入創造更大的利潤與價值。這是資本經濟的本質，也是經濟發展的本質。然而，為了能夠創造巨大的企業價值，企業就必須實現優質的管理水平。優質的管理水平，不僅體現在人事、資源調動、行政管理等行為，同時財務行為更是優質管理的重要組成部分。真實的財務信息能夠為企業經營活動提供清晰的指標與方向。此外企業管理通常在分析經營問題與制定企業發展戰略時，也會需要企業財務部門提供的數據支撐。然而若是缺少真實的數據，那么企業必然無法創造更大的價值，甚至很有可能會因為信息的不準確，造成企業經營能力的負增長。

此外，財務舞弊問題還會影響與企業經營活動發生經濟關系的相關者。企業財務報表數據，不僅能夠為企業提供參照，同時部分與企業發展有關的經濟利益體，在此過程中同樣會受到真實信息的影響。如政府財務部門為了解國民經濟發展情況，就需要搜集企業財務信息與數據，制定政策條例用于社會經濟發展走向的指導。此外部分股民與投資者同樣會根據企業財務數據，調整投資方向。

最后，財務舞弊問題，還將影響社會風氣。財務舞弊是不法分子利用職務之便，貪圖私利的侵占或盜取公有款項與財務的行為。將企業賬簿中應記錄但沒記錄財產與已做記錄的財產做隱匿處理。將企業公共財物以免費租用、低價轉讓、無償奉獻等方式，轉化為自身利益。這些行為的出現，必然會造成一些人、部門的職業道德喪失，從而導致社會風氣逐漸墮落。

二、企業內部審計存在的問題

市場經濟發展使得企業業務日趨繁雜。不斷擴大的企業規模，為企業創造更多利潤的同時，要求企業必須根據產地與銷地，用多樣化的層次管理方式完成企業經營。然而國內不論是內部審計法律，還是審計部門的建設與人員素質基礎，都與企業內部審計需求，存在很大的矛盾或差距。因此，目前國內內部審計市場無法察覺企業的舞弊行為。即使出臺了相應管理措施，但是舞弊行為依舊不斷出現，這給企業的經營與管理帶來的很大的阻礙，同時也會造成企業所有者與利益相關者的經濟損失。

（一）缺少獨立性

由于審計人員需要客觀評價各部門之間的經濟活動，因而內部審計往往需要一定的獨立性，這是審計部門與機構工作順利展開的必要前提。可以說內部審計最大的管理特點，便是具備其他部門沒有的獨立性。不過由于目前國內大部分企業的內部審計機構與部門，并不能站在公正客觀的角度，去審視與評價企業財務的行為。因此企業的內部審計互動通常并不能為企業財務狀況提供合理合法、客觀公正的評價。尤其是當舞弊者為企業的領導或法人時，內部審計工作人員更是沒有任何辦法去制止與解決舞弊問題。此外，部分舞弊人員甚至會通過收買的方式，讓審計人員以默認的態度，支持舞弊者獲得經濟利益。這使得許多情況下審計部門并不能發揮自身作用。審計部門在對企業職務較高的人員做審計工作時，受限于企業制度與結構等原因，企業審計管理同樣會受到較為嚴重的限制，這對審計質量與審計作用的發揮是明顯不利的。

（二）審計人員能力及素質缺失

國內在審計工作的處理上呈現的最大問題便是發展速度遠低于會計電算化進度。據筆者了解，大多數國內企業審計人員，都不擅長計算機審計檢查，對于現代化技術并不了解，無法完成高效率的審計工作。許多審計人員都是由財務部門與其他部門臨時拼湊組隊建立的。大部分情況下，這些審計人員的工作技巧與能力都無法滿足審計工作需求。此外，由于個別審計人員是由其他部門抽調過來的，甚至會出現個別的審計人員為了部門需求，不顧職業道德用職務之便謀取各種私利，這不僅造成企業經濟效益的流失，同時也會為審計人員形象抹黑。

（三）審計機構與組織設計不合理

機構與制度是確保審計部門能夠將工作有效落實的重要前提。根據規定，審計部門通常應在特定的權力機構或者有關負責人領導下開展具體的工作。不過我國的國情卻使得國內大多數企業內部審計工作，仍舊由財務部門的財務經理或會計師領導。甚至許多中小型企業并沒有為審計機構配備專用的人員，而是用兼職的方式，將審計機構并入紀委監察及財會部門。缺少專業審計人員及專業審計組織，必然會造成審計人員在工作中，由于缺少相應的條例和組織后盾，無法保障工作權威性與獨立性。這說明我國大中型企業內部審計機構的設置還存在不合理性。

三、提高內部審計能力的措施

（一）加強管理者審計意識

為強化內部審計能力，最重要的工作便是加強企業領導審計責任意識。單憑政府主導完成內部審計工作是無法滿足企業實際財務信息素材的搜集需求的，此外企業管理者也要在此過程中發揮自身價值，為實現企業的有效管理提供必要支持。企業領導者作為企業的行為的決策者與行政執行者，必須充分意識與了解內部審計價值，才能夠確保內部審計價值得到真正發揮。為此企業應設立完整的審計機構，由董事長與高層管理做直接管理。同時還要規定審計部門的工作職員不應參與除審計工作以外的管理活動。不過可以對各級部門與人員做詳細的審計，將審計信息上報給企業管理者。公司結合工作報告制定企業發展對策，悉心聽取審計人員意見，確保審計工作獨立、有序展開。

（二）完善內部審計制度

國有國法，家有家規，企業同樣也應該有規范化管理內部審計制度。企業必須結合國家法律要求，及自身實際情況建立完善與企業發展配套的內部審計制度。確保審計制度能夠在企業的發展與管理中有序的展開，確保審計工作能夠在履行國家政策的同時，約束企業審計職責。企業用規范化、法制化、制度化的方式，推動企業審計工作的進步。當然在此過程中，審計制度的制定還要嚴格謹慎的按照公開、公正的態度進行。此外，為確保審計制度能夠更好地實行，企業還應當加強審計人員的職業態度與規范守則的學習。建立完善的責任制度與激勵制度，確保審計人員能夠在審計工作中發揮公正的形象作用，保持工作的嚴肅性態度。

（三）提高審計人員個人素養

審計工作的質量與建設水平，是由審計人員自身能力決定的。因此審計人員不應依靠自身工作經驗與學識知識，作為處理企業舞弊行為，發現舞弊行為的手段。而是要通過完善的系統，發掘企業舞弊問題出現的原因，從而用妥善的措施，填補與解決問題。為此，企業首先要加強審計制度的完善，通過提高審計人員品德素養的要求，用更為規范的體系約束審計人員行為，從而為審計決策提供良好依據。其次，則是要優化企業內部結構，聘用更有經驗與資格的審計人員。確保審計人員的知識結構與學歷層次能夠滿足企業審計工作需求。強化審計人員技能知識與綜合素質，重視培訓計劃，全面提升審計人員業務水平。

（四）改進審計手段與工作方法

為實現審計工作有序開展，企業還應不斷調整工作方式。首先，審計部門必須明確審計決策項目，做好與經濟活動有關活動的事前、事中、事后審計，把好審計關。從而將舞弊這種行為，扼殺在搖籃。其次則是要充分結合宏觀與微觀的審計。宏觀管理中應安排合理的審計項目，并對審計項目做綜合分析，發掘指向性與共同性問題，提出問題解決建議，做領導決策依據。最后應及時根治舞弊問題。當發現舞弊現象，必須及時深入查詢問題原因，健全規章制度，加強管理工作從而杜絕舞弊問題的再次發生。

結論

財務舞弊問題的出現，必然會成為企業發展的重要阻礙。本文從內部審計作用及財務舞弊的危害出發，分析舞弊帶給企業財務發展的影響，并提出實用性建議。

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作者簡介：

劉揚（1995.7- ），男，陜西省延安市，遼寧師范大學海華學院。