會計師事務所審計風險研究

魏茜嘉

[摘要]由于經濟的快速發展，多樣的審計業務、復雜的審計環境、沉重的審計業務使得審計風險不斷增加，會計師事務所和注冊會計師承擔著越來越大的壓力。上市公司的審計失敗案例揭示出，部分會計師事務所在審計風險防范與控制上仍存在著較大的缺陷和隱患，引發了審計理論界和實務界的高度關注和重視。本文客觀評述了瑞華會計師事務所被罰所反映出的審計風險，分析會計師事務所在審計風險防控方面的不足，提出相應對策，為會計師事務所建立健全審計風險防控體系提供依據和參考。

[關鍵詞]會計師事務所 審計風險 成因分析 風險規避

近年來，有不少會計師事務所頻頻受到監管部門發出的警告和處罰決定，自2016年以來，作為國內知名大所的瑞華，也連連收到監管部門的處罰。隨著資本市場的發展，企業經營業務多樣化，經濟活動和公司股權結構也愈發復雜，這一切都意味著會計師事務所面臨的審計風險日益增大。因此，會計師事務所要能動地識別審計風險，并對審計風險進行有效地評估和控制，將審計風險控制在低水平。

一、審計風險概述

我國《獨立審計具體準則第9號-內部控制與審計風險》則將審計風險定義為：“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”在新審計準則第1101號《財務報表審計的目標和一般原則》第十八條中明確規定：“審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險…”至此審計風險模型重構為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。

二、瑞華會計師事務所被證監會開“罰單”事由及原因分析

（一）瑞華會計師事務所簡介

瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）成立于2013年4月，由原來中瑞岳華和原國富浩華聯合成立，是我國最大的內資會計師事務所，不管是專業化程度還是規模等均名列前茅，同時也是我國第一批被授予了A+H股企業審計資格并完成特殊普通合伙轉制的民族品牌專業中介服務機構，在國際上具有強大的影響力。其業務范圍包括鑒證及相關業務、管理咨詢、工程造價等多個領域。現有從業人員上萬人，其中注冊會計師有2500多名、合伙人有360多名、全國會計領軍人才就有20多名，還有多人在任證監會、財政部、中國注冊會計師協會、國資委等機構的專家委員。擁有強大的專業能力較強的人才隊伍。

（二）中國證監會2017年的第一張罰單

2017年1月6日，中國證監會發布了（2017）1號《行政處罰決定書》，處罰決定提到，瑞華所作為海南亞太實業發展股份有限公司（以下簡稱亞太實業）2013年度審計中介單位，因為在項目過程未謹慎關注期后事項和未審慎處理會計估計與會計差錯而被處罰，證監會對瑞華所責令改正，沒收其業務收入39萬元，并處以78萬元罰款；同時證監會對簽字會計師給予警告，并分別處罰5萬元。

（1）期后事項對長期股權投資減值準備的影響。2013年12月，亞太實業通過董事會決議轉讓濟南固锝股權21%，轉讓價格為875萬元。2013年末亞太實業持有濟南固锝48%股份賬面價值為2238萬元，而按照轉讓價格計算，2013年末亞太實業持有的濟南固锝48%股份賬面價值應為2000萬元，比亞太實業賬面上少了238萬元，長期股權投資出現減值跡象。而亞太實業并沒有根據上述減值跡象計提減值準備，在瑞華的工作底稿中也沒有對長期股權投資存在的減值跡象做出分析，負責的注冊會計師要求亞太實業大股東對于亞太實業長期股權投資回收金額低于賬面價值的部分予以彌補出具承諾函，該行為說明注冊會計師已經意識到長期股權投資發生減值的情況，但是沒有合理考慮該事項對長期股權投資減值準備的重大影響，未對相應錯誤予以識別和采取適當措施。

（2）質量索賠款會計差錯未予調整。2012年，濟南固锝客戶向其索要質量賠款536萬元，濟南固锝將其確認為營業外支出，直至2013年，該筆質量索賠款尚未實際支付且具體賠償金額也無法合理確定，濟南固锝直接沖減了2013年營業外支出。瑞華所在審計中發現了該會計差錯后，并且未要求濟南固锝按照《企業會計準則》進行追溯調整，而是要求濟南固锝直接調減本期的營業成本，虛增產成品。該會計處理方式導致濟南固锝2013年虛增凈利潤536萬元（未考慮所得稅因素），而亞太實業持有濟南固锝48%權益，虛增2013年凈利潤257萬元，占了亞太實業2013年凈利潤的97.87%，構成重大影響事項。

（3）瑞華出具標準無保留意見審計報告。瑞華所設定的重要性水平為120萬元，而上述兩個事項涉及金額遠遠超過了重要性水平，且占當年凈利潤高達90%以上，不管從金額還是性質上均屬于重大影響事項。但是2014年4月24日，瑞華會計師事務所對亞太實業2013年年度財務報表出具的報告類型為標準無保留意見的審計報告。

三、會計師事務所審計風險規避建議

（一）謹慎選擇目標客戶，深入了解客戶會計環境

會計師事務所首先要考慮某個顧客的業務是否可以承接，評估其可能產生的審計風險是否能夠有效的降低至可承受的范圍內，如果風險全然不可控，那就不要承接該項業務。注冊會計師首先要對目標客戶的環境進行了解，包括目標客戶對會計制度的選擇與執行情況、經營策略發展方向及相關運營風險、外部監管政策及相關法律風險、內部管理情況等。

（二）提高注冊會計師職業道德素質和專業勝任能力

審計獨立性是審計的靈魂，所以注冊會計師應于被審單位保持實質和形式的獨立。在審計工作中，注冊會計師對收集的審計證據和資料應以客觀事實為主，不得摻雜個人情感，并要保持一顆正直的心，遵守公正公平的處理問題原則。提高注冊會計師專業勝任能力，除了理論上要有過硬的專業知識儲備，還應在實際應用中有豐富的實戰經驗。在審計的過程中注冊會計師應保持敏銳的判斷力并時刻保持著嚴謹的態度，要養成一種不斷學習和總結的優良品質。

（三）避免惡意競爭，合理收取審計費用

會計師事務所在收取審計費用的時候，應結合實際業務而定價，應在確保審計質量的情況下，合理估計可能產生的成本，不能一味為了爭取到更多的業務而打價格戰，從而影響審計質量，發表有失公允的審計意見，從而導致審計風險的產生。