淺談營改增對金融業(yè)的影響及應對措施

吳涵立

[摘要]“營改增”是“營業(yè)稅改征增值稅”的簡稱，它作為金融稅制改革的主要項目，通過健全稅制體系，可以避免二次征稅的不良現(xiàn)象，使我國金融的經(jīng)濟機構(gòu)得到有效的調(diào)整與優(yōu)化。雖然“營改增”在我國金融行業(yè)領(lǐng)域中已經(jīng)全面的推行，但是營業(yè)稅自身的所帶來的問題無法避免：重復征稅、增值稅的問題。如何解決“營改增”產(chǎn)生的有關(guān)難題，這已經(jīng)是金融領(lǐng)域普遍關(guān)注的焦點話題。2016年5月1日起我國全面實施“營改增”的稅收改革，營業(yè)稅退出了歷史舞臺，增值稅將繼續(xù)擴大改革適用范圍。金融業(yè)作為這次改革涉及的行業(yè)之一，分析實施“營改增”帶來的變化影響，將有利于金融業(yè)企業(yè)更好地制定對策，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。文章通過對營改增中的難點以及問題進行了深入地分析，并對其影響進行了深刻地探討，并提出改進措施。

[關(guān)鍵詞]營改增 金融業(yè) 影響

我國1994年實行財稅體系的改革，確立了增值稅和營業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制，對銷售動產(chǎn)、提供加工修理的勞務征收增值稅，對銷售不動產(chǎn)、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等征收營業(yè)稅，這是與當時的經(jīng)濟社會發(fā)展相適應的。隨著中國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會分工的進一步細化，增值稅抵扣鏈條不完整導致的重復征稅問題愈加突出，增加了企業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的負擔。為解決這一問題，中央政府決定推行營業(yè)稅改增值稅的改革，近年來先后下發(fā)了多個重要文件，不斷增加營改增的試點范圍。自2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。

一、金融業(yè)“營改增”必要性

營業(yè)稅以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)。根據(jù)納稅人提供各種應稅勞務的收入全額計算繳納稅額，納稅人的經(jīng)營成本和費用對稅額不會造成影響，即納稅人經(jīng)營成果與稅額不會直接掛鉤，使得營業(yè)稅帶來的稅收收入比較穩(wěn)定，是政府部門特別是地方政府財政收入的可靠源泉。營業(yè)稅按照行業(yè)設計不同的稅目和稅率，實行比例稅率課稅，計算簡便，征管成本較低。營業(yè)稅按照不同行業(yè)設計不同稅目和稅率，稅率的差別設計有助于影響經(jīng)營者決策，調(diào)節(jié)商品和勞務的供給，進而協(xié)調(diào)行業(yè)的發(fā)展，促進國家相關(guān)宏微觀政策的實施，營業(yè)稅稅基寬廣，有效保障了地方財政收入；由于營業(yè)稅規(guī)定相同行業(yè)統(tǒng)一實行相同的稅率，則計稅依據(jù)即營業(yè)收入相同稅額也就自然相同。為了獲取稅后利潤的最大化，納稅人會更有動機不斷改進經(jīng)營管理，做好成本控制。這樣一來，形成了行業(yè)內(nèi)部的競爭機制，行業(yè)整體的管理運營水平也逐步得到提升，經(jīng)濟效率也會提高。

各領(lǐng)域一旦實現(xiàn)了價值增值額，增值稅原則上就會對所有貨物和勞務普遍課稅。國際上盛行增值稅稅率的單一性，在法律上平等對待一切商品和勞務。這種模式扣除了商品在以前生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)所承擔的稅負，避免了重復征稅，稅制上體現(xiàn)了合理負擔的原則，可以更好地促進經(jīng)營者投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)化、社會化。增值稅還同時兼容了所得稅的分配屬性。上文提到過，增值稅的課稅對象覆蓋了工資、利息、利潤、租金等所有體現(xiàn)增值特性的收入，而這部分收入恰好是個人所得稅和企業(yè)所得稅的征稅對象，即增值稅一方面課稅對以營業(yè)收入全額為計稅依據(jù)的營業(yè)稅，不能抵扣納稅人外購產(chǎn)品和服務承擔的稅額，必定導致了重復征稅的弊端。以銀行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務業(yè)由于技術(shù)管理的不斷創(chuàng)新，業(yè)務呈現(xiàn)多樣化趨勢，行業(yè)的分工協(xié)作不斷頻繁，產(chǎn)業(yè)鏈也在逐步延伸，服務業(yè)經(jīng)營業(yè)務所需要外購產(chǎn)品和勞務比例不斷提升，營業(yè)稅重復征稅的劣勢越發(fā)突出，不利于服務外包和社會化分工。

二、營改增的意義

對銀行、保險業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法，可避免在基本免稅模式下運行、采取增值稅一般計稅方法進行征稅在抵扣操作中的種種困難，只要確定適當?shù)脑鲋刀愓魇章剩涂梢云胶飧母锴昂蟮亩愗撍剑粫Φ胤截斦杖胄纬珊艽蟮臎_擊；至于對證券行業(yè)的“營改增”采取增值稅一般計稅方法進行征稅，那么其適用稅率不采用標準稅率的可能性是很大的，很可能會在新設的低檔稅率中選擇適用稅率，這樣對證券業(yè)也就不會形成很大的沖擊。盡量使金融業(yè)總體稅負有所降低，主營業(yè)務不同的金融行業(yè)稅負趨于平衡，即使在改革試點中出現(xiàn)局部稅負上升，也將會在改革渡過磨合期后回歸合理稅負：

一是將實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協(xié)作，有力地支持服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。

三是能夠進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。

四是可以創(chuàng)造更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。

三、“營改增”對金融業(yè)的影響

營改增作為我國一項重大稅收改革，金融業(yè)作為改革難點，主要體現(xiàn)在營改增對銀行產(chǎn)生的影響是非常大的。營改增對銀行所產(chǎn)生的影響，不能一概而論，因為不同規(guī)模、性質(zhì)的銀行，其政策也是不一樣的，有很多專家認為，根據(jù)當前銀行經(jīng)營情況的測算，不同規(guī)模的銀行其利潤影響情況也是不同的，一般而言，大型銀行受到的影響較少，區(qū)域性中小型銀行則受到的影響非常大。

（一）造成金融業(yè)自身真實稅負水平上升

銀行業(yè)金融機構(gòu)的營業(yè)稅名義稅率為5%，改征增值稅后，由于銀行業(yè)進項稅額抵扣與一般企業(yè)相比非常少，可能出現(xiàn)稅負負擔上升的情況。“營改增”后，商業(yè)銀行可扣除進項稅的進項業(yè)務發(fā)生額至少應占計算增值稅總收入比重的17%71%以上，才可能保證改革前后稅負水平不變。增值稅稅率若想保持“營改增”后稅負水平不變，銀行可扣除進項稅的進項業(yè)務發(fā)生額至少應占計算增值稅總收入的比重。

而銀行業(yè)由于成本費用主要以人工費和場地費為主，可獲得進項稅額抵扣的項目與一般企業(yè)相比非常少。目前國內(nèi)商業(yè)銀行除人工費、場地費之外的其他費用占營業(yè)凈收入的比重基本不到10%，即使假設這些項目均可獲得進項稅額抵扣，也遠遠難以達到17%-71%的水平。由此可以預見，銀行業(yè)不論未來的增值稅水平定為多少，均可能面臨“營改增”后實際稅負水平上升的局面。

（二）造成金融業(yè)信用風險上升

“營改增對于高成本、低利潤的企業(yè)來說相對較為有利，不利于低成本、高利潤的企金融業(yè)業(yè)。如前文分析，若金融業(yè)想保持“營改增”后實際稅負水平不變或下降，“可扣除進項稅的進項業(yè)務發(fā)生額占計算增值稅總收入的比重”必須等于或高于一定水平。“可扣除進項稅的進項業(yè)務發(fā)生額占計算增值稅總收入的比重”可近似看作金融業(yè)的主營業(yè)務成本率（假設主營業(yè)務成本方面的支出均可以獲得增值稅發(fā)票），由此可見，主營業(yè)務成本率越高、換言之毛利率越低的企業(yè)，“營改增”后實際稅負水平下降的可能性越大。前文的分析暗含了兩個假設前提：一是相關(guān)行業(yè)主營業(yè)務成本方面的支出均可作為增值稅進項抵扣項目；二是這些項目企業(yè)均可順利地拿到增值稅發(fā)票。

四、金融業(yè)營改增面臨問題

金融是我國國民經(jīng)濟的血液，金融業(yè)的營改增將對我國經(jīng)濟運行產(chǎn)生深遠影響，然而由于金融業(yè)包含銀行、保險、證券、基金等多個行業(yè)，業(yè)務構(gòu)成復雜。實施營改增是為了完善抵扣鏈條，消除重復征稅，完善稅制，為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整創(chuàng)造良好條件，并帶來減稅效應。作為現(xiàn)代經(jīng)濟核心，金融業(yè)營改增也面臨較多難題，具體有以下幾大難題。

（一）技術(shù)及資金的投入

我國金融業(yè)系統(tǒng)比較復雜，信息化程度比較高，并且適應了營業(yè)稅含稅價的特點。而增值稅的特點是要對增值額進行征稅，因此要徹底全面營改增，就要需要對整體系統(tǒng)進行修正或者優(yōu)化。同時上面提到收益率的不易確定也導致了增值額的不易確定，因此，不僅需要大量對復雜金融產(chǎn)品有深入了解的金融專家，還需要專家進行大量的對系統(tǒng)和數(shù)據(jù)進行摸排和分析的工作，并且信息化系統(tǒng)進行修正及匹配的資金投入恐怕也是不容小覷的。

（二）抵扣鏈條中斷危險

如果對金融業(yè)征收增值稅，必然產(chǎn)生抵扣環(huán)節(jié)，但金融業(yè)由于客戶的特殊性和普遍性使其無法憑票抵扣，并且也無法區(qū)分資源使用和風險投機的界限。目前世界上不存在抵扣鏈條不中斷的增值稅，在建筑業(yè)和金融業(yè)推行增值稅是世界難題。國際上甚至認為金融業(yè)不存在真正推行增值稅又能完善抵扣稅款的辦法。

五、金融業(yè)“營改增”的應對措施

（一）精準把握營改增相關(guān)政策規(guī)定

對于金融業(yè)而言，長期使用的都是營業(yè)稅方案，因此對于增值稅這種稅收制度應該要加強了解，從而才能有效地規(guī)避在增值稅試驗過程中的一些風險。首先，金融業(yè)應該要積極參加一些機構(gòu)或者組織舉辦的稅收制度和管理方面的培訓，使得金融業(yè)的管理人員能夠加強對增值稅的政策、法律法規(guī)等內(nèi)容的了解，并且能夠在金融業(yè)內(nèi)部對相關(guān)的人員進行培訓，提高對增值稅的意識。其次，應該要將增值稅的改革政策與金融業(yè)自身的發(fā)展情況進行有效地結(jié)合，對增值稅以及營業(yè)稅之間的區(qū)別進行了解，從而能夠為稅負制度的改革和轉(zhuǎn)變做好準備。第三，要加強與稅務機關(guān)的溝通，對于稅收制度改革過程中出現(xiàn)的一些疑難問題，應該要及時進行解決，防止由于對政策不夠理解出現(xiàn)的經(jīng)濟損失。第四，要規(guī)范賬務處理，防范會計核算風險，根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)（營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定）的通知》（財會（2012）13號），按照增值稅相關(guān)要求設置會計科目，同時相應修改會計核算制度和相關(guān)管理制度，降低新稅制對企業(yè)會計核算的風險。

（二）調(diào)整和改造相關(guān)管理流程、業(yè)務方案、系統(tǒng)設置

由于增值稅與營業(yè)稅的管理流程、方式方法都有所不同，因此在“營改增”的過程中，金融業(yè)應該要加強對稅收管理流程和方案的設置。首先，在金融業(yè)內(nèi)部應該要成立專門的領(lǐng)導小組，對“營改增”改革工作以及增值稅的試驗工作進行組織領(lǐng)導。其次，要對“營改增”對金融業(yè)的成本、收入等方面帶來的影響進行分析，對金融業(yè)的相關(guān)業(yè)務的流程以及產(chǎn)品的推廣方案進行優(yōu)化，從而可以使得增值稅涵蓋企業(yè)的各個業(yè)務和產(chǎn)品，“營改增”，從稅制上是鼓勵拓展中間業(yè)務，金融業(yè)應加大經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展中間業(yè)務等顯性收費金融業(yè)務，既可以擺脫存貸款利差收入的過度依賴，也可在稅制改革中獲益。第三，要根據(jù)增值稅的規(guī)定對會計核算方式進行調(diào)整，比如可以在增值稅的基礎(chǔ)上增加一些會計科目，對金融業(yè)的業(yè)務進行分類，對于不同稅率的業(yè)務，應該要進行單獨核算，防止出現(xiàn)統(tǒng)一高稅率的現(xiàn)象。