探究我國建筑施工企業的應收賬款管理

陳婷蔚，陳虹宇，方瀚琨

（安徽財經大學 會計學院，安徽 蚌埠 233030）

建筑業是國民經濟的重要支柱之一，影響著民生大事，與宏觀經濟政策密切相關.建筑施工企業具有工程周期長、資金需求量大的行業特點，企業普遍存在大量應收賬款，為企業的財務問題埋下隱患.[1]

現金流量管理是提高企業市場競爭力的重要保障，數量巨大的應收賬款數額不利于企業的健康運營.截至2017年第三季度，在A股2958家上市公司中，應收賬款金額超過千億元的公司有3家，它們分別為：中國中鐵(1620.20億元)、中國建筑(1570.64億元)和中國鐵建(1440.62億元).

1 應收賬款的界定及形成原因

1.1 應收賬款的界定

應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等.與現金相比，應收賬款更強調了形成的原因與形成時間，即應收賬款由銷售活動（包括提供勞務）且必須是一年或超過一年的一個營業周期內形成的.應收賬款往往具有高風險、低流動、收回成本高等特點，不同的企業、行業，應收賬款的構成也有所差別.對于建筑施工企業來說，應收賬款往往由應收工程款、應收銷貨款和應收質量保證金三部分構成，廣義的應收賬款還包括其他應收款、已完工未結算的工程款以及壞賬準備等.本文所指應收賬款主要是指列示于資產負債表中的應收賬款項目.[2]

1.2 應收賬款的形成原因

應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，列示于資產負債表，其形成原因是多種多樣的，既包括外部原因，也包括內部原因，既是由主觀因素導致，又不乏客觀原因，我們在此從內部外部原因入手進行簡單論述.

1.2.1 應收賬款形成的外部原因

（1）企業實現銷售（完成工程項目）與收取貨款存在時間差.企業在日常銷售過程中通常與結算單位采取分期付款、貨到付款等的結算方式，企業完成商品銷售或提供勞務后，商品的運輸、驗貨，工程的質量檢驗、貨款的付訖通常都需要一定的時間，且商品運輸時間越久，貨款結算方式越落后，時間差越久.由此造成應收賬款收回的時間越長.

（2）商業競爭加劇，企業采取賒銷方式.我國社會主義市場經濟快速發展，受宏觀經濟下行的影響，我國建筑施工企業發展增速放緩，企業間競爭不斷加劇.在產品品質、數量、樣式等因素既定的條件下，企業為實現既定目標就不得不采取一定的措施手段來招攬顧客.在這種背景下，賒銷成為各企業經常采用的一種方式.企業首先向客戶提供一定服務，在工程完工一定期限內向客戶索取款項.賒銷是一種銷售信用，對買方的實力，信用度都提出了很高的要求.社會經濟運行良好，客戶信用度高，那么應收賬款收回的可能性越大.

1.2.2 應收賬款形成的內部原因

（1）產品質量問題導致客戶拒接支付貨款.企業在銷售過程中通常采取貨到付款等結算方式，如果一個企業產品質量達不到合約標準，客戶有權在收到產品后拒絕支付貨款.隨著質量監管愈發嚴格，越來越多的企業開始注重產品質量，因質量問題產生的應收賬款數額逐年減少，其并不是應收賬款產生的主要原因.

（2）企業內部缺乏，管理不善.很多企業管理層都對產品銷售，工程建設存在一定誤區，他們極為重視產品的銷售收入，而由此忽視了應收賬款等其他重要的核算指標.由于缺乏經驗，只重銷售，企業在與客戶簽訂銷售合約時，往往忽視客戶的信用度，盲目簽約，從而造成惡意拖欠，形成呆賬或壞賬的現象，對于像中鐵這樣的大公司，往往有來自海外企業的訂單，對于客戶的信用度及實力的考察就更為重要；另一方面，企業對與應收賬款相關的核算指標例如賬齡、周轉率等缺少準確的把握，沒有做到及時催賬或因收回成本高而放棄收回應收賬款，從而產生多年累積應收賬款；除此之外，對于很多新成立的企業來說，由于缺乏應收賬款管理經驗，沒有明確的部門管理職責，出現問題難以追究其責任，由此也造成應收賬款的產生或累積.

2 中鐵公司應收賬款現狀

2.1 中鐵公司應收賬款情況介紹

中鐵公司初始注冊資本為128億元人民幣，是一家集基建建設、勘察設計與咨詢服務、工程設備和零部件制造、房地產開發和其他業務于一體的多功能、特大型企業集團.中鐵公司近年應收賬款占全部營業收入的1/4左右，中鐵公司應收賬款的絕對數額和相對比重都是非常高的.

2.2 應收賬款給中鐵公司帶來的影響

應收賬款對企業產生的影響是多方面的，既包括有利影響，也包括不利影響，但不利影響往往大于有利影響.

對中鐵股份有限公司而言，先修建后支付的交易方式產生的應收賬款可以提高企業的交易量，在激烈的市場競爭下，一定程度上有助于提高企業的商業競爭力.如果企業存在原材料等存貨，還有助于減少企業的存貨，避免存貨積壓的現象.但我國采取權責發生制作為會計要素確認、計量的基礎，根據與發生應收賬款有關的會計分錄可以知道，訂單完成后，貨款未收但卻應當計入主營業務收入，這樣會虛增本期受益，不符合會計信息質量中謹慎性的要求；另外，長期未收的應收賬款會增加企業發生壞賬的風險，現金流量表真實反映了企業現金的使用情況，應收賬款無法收回，長此以往會導致企業現金大量流出，企業無法周轉，最終導致破產.另一方面，對于到期未收到的應收賬款，企業會向欠款企業催賬，催賬需要花費一定的成本和費用，這樣也會增加企業的營業外支出.總的來說，應收賬款不利于整個企業甚至整個行業的發展，需要公司管理層做好防范工作，減少應收賬款的發生.[3]

3 企業應收賬款管理的改進措施

3.1 健全獎懲考核和內控監督管理制度

要想做好企業應收賬款管理工作，首要任務是將清收清欠任務捆綁到責任人身上.在明確清收清欠責任的前提下，實行責任終身制，加強應收賬款的回收管理，責任人要及時地采取靈活多變的回收方式進行催款，確保應收賬款的全部收回.為了加大應收賬款的回收效率，施工企業應健全獎懲考核制度，下發定期定額任務并按照壞賬損失的比率扣除獎金，以督促參與應收賬款工作的清收責任人，激發清欠責任人的工作積極性.應收賬款的內部控制監督管理制度可從職責分工、授權審批、賬簿管理、內部核查四個方面逐步完善，通過明確劃分責任范圍與職權范圍，防止責任管理流于形式.

3.2 構建應收賬款的全過程管理體系

建筑施工企業應收賬款具有按項目進度分筆回收的特性，通過構建應收賬款的全過程管理體系，可以將把企業的應收賬款管理劃分為事前管理、事中管理和事后管理三個過程.事前管理是應收賬款全過程管理的主要手段，事中和事后管理是重要保障.事前管理重在信用調查分析，從而建立客戶風險評估體系、確定客戶信用額度及信用期限；事中管理關注信息的動態變化，包括定期調查客戶及應收賬款對賬、調整應收賬款賬齡與壞賬準備計提比率、根據應收賬款的動態信息制定并調整清收清欠目標與催款制度；事后管理即應收賬款催收清欠管理，對于逾期的應收賬款，根據客戶制定相應的催款措施和收賬政策，應收賬款責任人的績效考核與應收賬款回收掛鉤，以維持收賬成本和壞賬損失之間的平衡.[4]

3.3 強化應收賬款管理的賬齡分析

企業通過對應收賬款進行賬齡分析，能夠更準確地預測到應收賬款的回收狀況，提高應收賬款回收效率，減少壞賬損失.賬齡的時間段劃分一般需要根據客戶的信用期，并且結合會計準則對計提壞賬準備的相關規定，按照賬齡劃分壞賬類別，具有“時間間隔越短，壞賬估計就越精確”的特征.由于建筑施工企業項目建設周期一般較長，企業的應收賬款具有按項目進度分筆回收的特點，以及建筑工程中需預留相應的質保金，應收賬款賬齡與一般企業相比存在較大差別，在具體的實踐中對建筑施工企業應收賬款賬齡的分析應該區別對待.根據中國證監會的相關準則規定，應收賬款的賬齡可按年數分成四段.結合實際情況，建筑施工企業的賬齡劃分以天數表示為宜.企業可根據以往的工作經驗將不同賬齡和壞賬風險的應收款項進行劃分，有針對性地對賬齡長風險大的應收賬款進行分析、監控和管理.

3.4 應收賬款融資，提高資產流動性

應收賬款融資是企業融資的常用手段，建筑工程企業可采用應收賬款保付代理業務和應收賬款質押融資來盤活應收賬款.應收賬款保付代理業務，即在符合相應要求的前提下，銀行收購企業應收賬款債權，然后向企業提供信用保險或壞賬擔保、應收賬款代收或管理、流動資金貸款服務.企業購買保理業務不僅可以融資，還可以利用銀行的風險管理手段和商業信用調查數據，分散和轉嫁一部分經營風險.應收賬款質押融資，指的是企業將應收賬款作為質押物，為向銀行等金融機構提出貸款請求時提供擔保，以獲得貸款支持.企業借助應收賬款質押融資可以解決突發性的資金緊缺問題，保持企業的正常運營狀態.建筑工程企業可以根據自身實際情況，合理選擇兩種應收賬款融資方式.[5]

〔1〕 楊雪竹.ZMQY建筑施工企業應收賬款管理研究[D].安徽財經大學,2015.

〔2〕 朱興恩.淺論新形勢下地勘單位應收賬款的管理[J].北方經貿,2017(05):69-71.

〔3〕 傅強.建筑施工企業應收賬款管理探究[J].合作經濟與科技，2017(22):158-159.

〔4〕 吳云峰.立足經濟新常態 加強應收賬款管理[J].會計師,2016(21):24-25.

〔5〕 肖陳仲.建筑施工企業應收賬款管理研究[D].對外經濟貿易大學,2015.