500萬以下固定資產一次性折舊的財稅處理

張海霞 秦文嬌

《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅［2018］54號）（下稱54號文件）規定，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。本文結合會計準則，分析如下：

一、企業所得稅相關規定

54號文件規定的一次性扣除固定資產應注意以下關鍵點：

1.指除房屋、建筑物以外的固定資產，即動產。

2.新購進包括外購、自行建造固定資產、投資者投入、接受捐贈、以物抵債等增加固定資產原值的經濟行為，“新購進”中的“新”字，只是區別于原已購進的固定資產，包括購進的二手固定資產。

3.單位價值是單價不超過500萬元，如果該資產入賬時抵扣了進項稅，則為不含稅價；若入賬時沒有抵扣進項稅，則為含稅價。

4.企業可以自行選擇享受一次性扣除，允許存在財稅差異。一次性稅前扣除包括殘值。

5.匯算清繳不需要備案。

6.企業所得稅實行查征收的企業都可以享受該優惠政策，并且企業2018年預繳申報企業所得稅時便可以享受。

二、遞延所得稅的處理

對于新購進的固定資產，企業在會計上可以一次性計入當期成本費用，則不會產生財稅差異，若企業在會計上不選擇這種計提方法，則會產生差異，應根據《企業會計準則第18號——所得稅》進行遞延所得稅的會計處理，即根據資產負債表上的各項目賬面價值與計稅基礎的差額，來確認遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。

簡單地理解就是，現在相對多繳稅、未來相對少繳稅，為可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產。現在相對少繳稅、未來相對多繳稅，為應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。

例如，某企業為一般納稅人，2019年購入一臺500萬元（不含稅價500萬元，取得專票80萬元）的設備，會計上按照直線法計提折舊，折舊年限為5年，假設殘值為0。按稅法的規定，此固定資產可在2019年一次性扣除。企業所得稅率為25%。

會計處理（單位：萬元）：

1.2019年購進設備。

借：固定資產——某設備 500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 80

貸：銀行存款 580

2.計提折舊。

每年計提折舊=500÷5=100（萬元）

借：管理費用等 100

貸：累計折舊 100

3.納稅調整。

會計上每年計提折舊100萬元；2019年稅前一次性扣除500萬元、2020年及以后年度稅前扣除折舊為0萬元。

2019年，稅法折舊相對會計多扣除；2020年及以后，稅法相對會計少扣除。即：2019年相對少繳稅、2020年及以后年度相對多繳稅。2019年預期以后年度會導致經濟利益的流出，為應納稅暫時性差異，形成的是遞延所得稅負債。

2019應調減應納稅所得額=500-100=400萬元，遞延所得稅會計處理，

借：所得稅費用 100

貸：遞延所得稅負債 100

2020及以后年度，應調整應納稅所得額100萬元，遞延所得稅會計處理：

借：遞延所得稅負債 25

貸：所得稅費用 25

延伸分析：

4.假設2021年初將固定資產轉讓，處置收入為232萬元。

借：固定資產清理 300

累計折舊 200

貸：固定資產 500

計提稅金：

借：銀行存款 232

貸：固定資產清理 200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 32

確認損益：

借：資產處置損益——處置非流動資產利得 100

貸：固定資產清理 100轉回差異：

借：遞延所得稅負債 75

貸：所得稅費用 75納稅調整：計稅基礎為0，賬面價值為300萬元，應納稅調增300萬元。簡單地理解：稅法上固定資產一次性扣除，后期處置時，如果不考慮減值準備，固定總產賬面價值剩余多少便納稅調增多少。