大數據時代下的會計、審計革命
——基于區塊鏈視角分析

(1.云南大學工商管理與旅游管理學院 云南 昆明 650000;2.西安財經大學商學院 陜西 西安 710000)

一、區塊鏈的起源和發展

區塊鏈的起源可以追溯到2008年中本聰闡述的基于區塊鏈等技術的比特幣系統的構架理念。2009年，該構想從理論落地實踐，中本聰為該系統建立了一個開放源代碼項目，將數據或代碼打包成區塊，再把這一個個區塊首尾相連成鏈，于是就形成了所謂的區塊鏈。區塊鏈的發展經歷了區塊鏈1.0、區塊鏈2.0和區塊鏈3.0。區塊鏈1.0主要是貨幣，這個模式與現金相關，諸如貨幣轉移、匯兌和支付系統等；區塊鏈2.0主要是合約，這個模式被運用到金融或經濟市場，例如股票、債券、智能資產和智能合約等；區塊鏈3.0則超越了貨幣和市場，集中在政府、健康、科學和文化等領域。

二、區塊鏈的本質

狹義來講，區塊鏈是一種按照時間順序由數據區塊組成的鏈式數據結構，并以密碼學的方式保障不可篡改和不可偽造的分布式賬本；廣義來講，區塊鏈是利用塊鏈式數據結構來驗證與存儲數據，利用分布式節點共識算法來生成和更新數據，利用密碼學的方式保證數據傳輸和訪問的安全，利用由自動化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數據的一種全新的分布式基礎架構與計算范式。從原理上看，區塊鏈是交易各方信任機制建設的一個完美的數學解決方案。從技術上看，區塊鏈是互聯網金融的底層技術架構，將分布式技術、時間戳、密碼學和共識機制等技術進行了有機融合。從會計和審計角度來看，區塊鏈是一本建立在計算機程序基礎上的公開透明的總賬，是數字世界里一切價值物的大型網絡記賬簿。如果把區塊鏈比作一個實物賬本，“帀”則作為賬本上使用的記賬單位，一個區塊就等同于一頁賬本，區塊中承載的信息相當于頁面上記載的內容。總的來講，區塊鏈的本質其實是基于特定計算機網絡和共識機制的分散式記賬系統，可以在沒有信用中介的情況下，進行分布式記賬與存儲，完成點對點交易并更新賬簿。

三、區塊鏈的特點

區塊鏈最為典型的特征—去中心化、去信任化的集體維護數據庫技術。區塊鏈采用分布式記賬與存儲來實現去中心化，即將記賬和存儲功能分配給每個參與的節點，而非集中記錄或存儲在一個中心化的節點中，整個網絡沒有第三方的中介機構。此外，區塊鏈網絡中，通過算法的自我約束，區塊鏈打破了傳統的基于國家政府或法律法規強制的信用模式，產生了借助開源算法定義的全網信用，使得惡意欺騙系統的行為受到其他節點的排斥和抑制，這標志著中心化的權威信用向去中心化的算法信用的根本性變革。然而，支撐區塊鏈系統的運轉，需要龐大的算力，集體維護這個特點就顯露出來了。區塊鏈的交易信息都收錄于這個眾多節點組成的“數據大家族”中，由成員集體維護，區塊鏈的任何活動都可被有效記錄、追蹤和檢驗，由大家共同監督。

四、區塊鏈在會計領域的運用

會計是一個信息系統，它是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善的，具有反映和監督職能。正如信用是商品經濟的基石，是會計的立身之本，但信用的建立和維護一直需要高昂的成本。當會計遇到區塊鏈，這種分布式的會計賬簿體系就免除了第三方授信，以數學算法作為背書，削減了現有的信用成本。

隨著會計信息化時代的到來，區塊鏈進入會計的視野，成為針對大數據的一種先進的記賬方式。分布式記賬和存儲允許不同地理位置的多個參與人員開展交易，每個參與者的權利和義務平等，即使某些節點出現問題，也不會影響整個系統的持續運轉，極大地提高了系統的容錯能力。集體維護和監督容許每個節點獲得真實的賬簿副本，每筆會計信息均經過每個參與節點的審查和校驗，防止對記錄進行篡改，減少了會計作弊和差錯。非對稱密鑰和簽名可以保護賬簿訪問交易者的隱私，再加上時間戳，區塊鏈記錄的信息就像是在時間軸上描點，時間軸往未來延伸，由于軸線的連續性，再久遠的數據都可追溯，且過去留下的痕跡不可擦除，保證了信息的客觀真實性。會計信息的生成與提供經過確認、計量、記錄和報告四個環節，區塊鏈使得信息一經確認就不能修改，永久有效，除非使用紅字沖回，確保了會計記錄的準確性、可靠性和時效性，滿足了會計核算要求，降低了道德風險。

五、區塊鏈在審計領域的運用

由于區塊鏈是全民記賬，可以追溯，不可更改，賬目都蓋上了時間戳，方便相關人員和監管部門實時記錄和監控，應用到審計中，能夠消除取證、跟蹤等方面的痛點和難點，所以引起了很多會計師事務所的重視。德勤會計師事務所設計了基于區塊鏈基礎設施的審計應用實驗性解決方案，開發了Rubix平臺，提供交易對手確認、實時會計和審計、土地登記、忠誠度積分等服務。Rubix構建了全球分布式賬簿 Deloitte’s Perma Rec，達到了與企業SAP等財務系統成功對接的目的，讓購銷過程變得公開透明，讓實時訪問數據成為可能，實現了審計全覆蓋與自動化稅務合規申報，大大提高了審計效率，降低了審計成本。

六、區塊鏈是否會淘汰會計、審計第三方授信

區塊鏈沖擊了傳統會計、審計，雖然弱化了第三方信用的作用，但并不是說區塊鏈就會淘汰會計、審計這種第三方授信。通過互聯網交流畢竟是在虛擬世界，缺乏相互之間的信任感，這種隔離模式和不確定性讓區塊鏈的推廣受阻。而且，目前區塊鏈技術并沒有完全被世界認可，認為其還不成熟，各國政府對區塊鏈保持觀望態度，質疑區塊鏈的去信任化成果，關于信息安全的立法尚不能確保參與者的合法權益免受侵害。另外，區塊鏈尚有技術瓶頸需要突破，如何在備份過程中管理單個節點的容量是個值得探究的問題。

七、結語

當前區塊鏈在會計、審計的運用中還有一定局限。人們觀念的束縛、法律制度的約束和競爭性技術的挑戰，都是區塊鏈發展的阻礙。但區塊鏈大幅提升了會計、審計信息系統的后臺工作效率，降低了開發和維護成本，改變了信用機制。通過區塊鏈最小化信任，利用工作流的全自動執行來代替人的自主判斷，使事情變得更加簡潔高效。雖然區塊鏈現在處于初級發展階段，但其未來的應用前景將不可限量。