澳大利亞財產稅制度借鑒與啟示

(廣西大學 廣西 南寧 530000)

一、澳大利亞財產稅概況

澳大利亞作為高度發達的資本主義國家，人均GDP達世界第五，其高稅收與高福利的特點都是為人所稱道的話題，澳大利亞作為聯邦制國家三級政府機構，而六州兩大區在財產稅體系上有著些許不同。

澳大利亞財產稅體系主要包括市政稅、土地稅、印花稅、資產收益稅等。其中市政稅大部分收入歸屬于地方政府，土地稅和資產收益稅收入則全部歸屬于州政府，印花稅等其他房產稅系稅種大多數由州政府支配，聯邦政府所能支配只占1%左右。

市政稅作為澳大利亞地方政府的主要收入來源，是唯一一個地方政府征收的稅種，其主要向地方政府轄區內的不動產業主征收，一般用于支持地方政府的市政基礎服務建設，以不動產的土地價值及不動產固定金額為計稅依據。在2014-2015年，澳大利亞市政稅已經在地方政府直接收入中占比43.58%，然而各地方政府在市政稅收入上差異頗大，在北領地的地方政府收入占比僅25%左右，而在南澳大利亞州比例則已達到70%左右。這是由于市政稅是適應當地政府的實際情況，其稅率是根據地方政府預算需求確定，其具體計算為市政稅應納稅款=固定費用(FC)+變動費用(AUV×P)。其中，AUV 為當年及其前兩年的未改進的土地價值的平均值，P 為額定值系數。

而土地稅是州政府增加財政收入的重要渠道之一，作為一種從價稅，其計稅依據是土地未加改良的市場收益，而非地上和地下的基礎設施等附著物的價值，也不是土地所帶來的收益，這與我國的房產稅有所不同。一般來說，澳大利亞的土地稅收入主要用于教育、健康和公共安全之類的公共服務提供。而在稅率上，各州征收土地稅的稅率大小及級次、免稅額和稅收優惠都有所不同，除了首都特區，各州土地稅均實行超額累進稅率，由州所在的稅收征管機關征收和管理。而在征稅區域，除了首都領地，其余各州和首都特區都需要繳納土地稅，且在一些州，部分特定用途的土地可以申請減免，這總之，首都特區的土地稅征收區別于其他各州。對于個體而言，首都特區土地稅的征稅范圍僅為被出租的所有住宅房地產(包括公寓、多層住宅、雙重場所、老奶奶套間)。

二、澳大利亞財產稅管理經驗

(一)稅務部外政府部門評估財產價值

澳大利亞僅對土地征稅，由州政府和地方政府管理。其中，州政府負責評稅清單的制作，然后將評稅清單提供給地方議會，由地方議會根據自身情況制定稅率，并進行征管。土地稅的收入歸地方政府支配。以新南威爾士州為例，土地和不動產管理部負責與土地相關的所有評估工作以及土地登記。土地評估方面，州政府任命總評估師負責州內全部與土地相關的估價工作，包括土地稅、地方政府稅收、政府土地征收、部門間土地交易等。州的總評估師還負責代表州政府對全部的土地進行登記，可以大大減少信息共享的成本，便于土地的管理。

(二)稅收信息化應用水平較高

1.涉稅信息的依法采集。澳大利亞稅務局與銀行、海關及企業間建立個人信息共享網絡，可以方便調用公民的相關信息，而這種強大的信息化水平使得澳大利亞稅務局能夠更為全面評估和稅務審計，了解納稅人的財產情況，對于其所擁有的產權能夠進行合法征收稅收，并且澳大利亞在法律中明確納稅人向稅務局申報稅收信息的義務。

2.全面的稅務信息系統提供有效支持。由于澳大利亞本身強大的信息網絡，基于此的E-TAX電子系統使得澳洲稅務局能夠更為有效的實現信息化稅務管理的目的。E-TAX人性化的功能設定幫助大多數納稅人自行完成申報繳納稅收的內容及下載所需的申報材料，在這種全方位便捷的稅務系統中，納稅人及中介機構都能享受高效的納稅服務，滿意度、遵從度也相應得到提升，另一方面，也使得稅務局的征收成本得到減少，使得征管更為高效。

三、澳大利亞財產稅稅制對我國的啟示

澳大利亞的財產稅構建已相對較為完善，其稅制結構以及配套制度與設施都是值得我國借鑒經驗。

(一)完善財產稅稅種設置

1.堅定費改稅，合并稅種。當前處于地方主體稅種缺失，地方政府財政與自身所承擔的事權不能匹配，為了增加自身收入，土地出讓收入已成為地方政府預算外收入的主要來源。然而土地出讓金作為政府性收費，沒有立法依據，容易被部分地方濫用。故而合理規劃稅制，堅定費改稅，完善財產稅體系，穩定地方財政，擴大地方財政收入。

另一方面，取消稅費、統一征收類似市政稅的稅種物業稅，部分學者認為土地的增值是政府對周邊環境改善和基礎設施投資導致的，鑒于物業稅應納稅值能隨著房屋價值的升高而提高，因此當前可以保留土地出讓的制度，將土地增值部分劃歸到物業稅征收，將由政府投資產生的級差地租所構成的那部分土地出讓金并入物業稅之中。這樣政府不僅可以獲得征收土地增值稅收入，而且可以簡化征收過程，降低征收成本，規范征收活動。

2.完善房產稅制度。在稅率方面，對最廣大的普通住房和一般企業實行低稅率，可以考慮以人均面積或基本居住需求為基礎的由低到高的階梯式稅基標準，若要提高房產稅的稅率，則應該合理的調整其他的稅種，使得民眾房地產稅的總體稅負水平保持不變；計稅依據方面，要逐步實現以市場評估價值作為計稅依據，使稅收和資產增值聯系到一起，以便客觀的反映房屋的真實價值。

(二)加強財產稅配套制度和設施

1.內外評估相結合。稅務部門在評估流程上可以學習澳大利亞將評估管理與征稅相分離，將不動產價值評估交于獨立的第三方機構負責，但是對于第三方機構的選擇要以公正性和專業性為前提。同時內部設定總評估師，負責財產價值的評估，將兩次評估結果結合，以保證評估結果的準確性。

2.完善涉稅信息管理網絡。涉稅信息管理網絡對于財產稅的征收有著重要意義，而當前信息共享網絡還未實現全國性覆蓋，跨省、跨地區的信息共享還只停留在政府計劃中，這對于稅務機關判斷納稅人申報納稅材料的真實性和全面性產生巨大阻礙，導致征收成本的增加和征管效率的低下。故而推進稅收管理信息化發展是當前改革的重要一步，可以由中央政府領頭建立獨立于稅務部門及相關機構以外的信息專管機構，專職負責個人財產信息的監控，作為全面掌握稅務、海關、銀行等機構的信息的機構，與個人財產相關部門之間達成信息共享聯網。而在稅務部門或其他機關需要這些信息時，依照程度來機構獲取通過建立這種覆蓋全國信息化管理網絡，保證涉稅資料搜集，方便財產稅計量，保障稅收征收的公平。

3.賦予地方政府一定程度的稅收立法權和管理權限。在保證中央政府的基本立法權和全國范圍內征收稅種的設定權利的前提，針對各地經濟發展情況以及環境要求，下放地方政府一定程度的稅收立法權利，而這其中多為地方政府稅種的財產稅體系相對就最為需要。對于制定政策時信息缺失和模糊的問題，中央政府很難做到面面俱到，而下放財產稅稅收立法和管理權限給地方政府使政策推廣相對容易。地方政府對信息的準確掌握，可以使稅收的征收效率提高，降低征收過程中的成本，符合了征收成本最小化的原則。同時也使政府在征稅的過程中得以根據當地的具體情況，因地制宜地制定財產稅制度、稅收優惠政策和稅收征管辦法，從而更好的為納稅人服務。