中小企業內部控制評價指標研究
——基于廣州市制造業中小企業

(湖南科技大學 湖南 湘潭 411201)

一、引言

中小企業在世界各國的經濟發展過程中，一直發揮著舉足輕重的作用。據歐盟統計局發布的最新數據，中小企業(就業人數249人以下)被視為歐盟創造就業機會并促進經濟增長的推動器。國際勞工組織近日發布的《2017年世界就業與社會展望：企業可持續發展與就業》報告稱，在2003至2016年間，中小企業內的全職雇員數量幾乎翻番，中小企業就業人數占全部就業人數比例從31%上升到35%。

在中國，改革開放以來推動中國經濟進入高速增長階段的,并不是傳統的國有企業,而是農村的鄉鎮企業,以及個體私營企業這兩類最典型的中小企業。從2014年開始，國內經濟下行壓力增大，浙江溫州，廣東東莞等多地的中小企業，不斷傳出破產，倒閉的傳聞：諾基亞東莞工廠關停，萬人大廠普光停產，東莞圣心食品有限公司董事長失聯等等。這些倒閉大潮，凸顯了中小企業自身在發展中的劣勢：大多數中小企業仍處于產業鏈中低端，經營管理落后，存在高耗低效、產品同質化嚴重等問題。隨著人口等紅利的消失，仰仗低廉的人工、政策紅利、松散的環保要求才得以發展的作坊式工廠，經濟環境一轉變，只能揮淚退出市場。

“內因是事物變化發展的根本原因”，中小企業的發展主要是內因的問題。因為在形勢好的時候，有破產死亡的中小企業，在形勢差的時候，也有逆流而上的中小企業。內因決定了企業的生死存亡，中小企業應練好內功，在環境起伏之時，變危機為時機。

二、中小企業的內部控制現狀

內部控制作為一種有效的管理體系，能夠保障企業目標的實現及可持續發展，并使這一過程中的意外最小化，同時內部控制也有利于提高企業的經營效率。對上市公司來說，內部控制有重要作用，對未上市的中小企業而言，內部控制的重要作用更是不言而喻。

筆者通過調研了解到相當多的中小企業內部控制很不到位。在權責分配上，許多企業由于老板直接插手部門工作，導致部門功能無法發揮。在企業文化上，盛行面子和口頭文化，以實用主義對待員工，導致員工認同感和歸屬感的缺失。在風險管控上，以買賣心態做采購，不能開發優質供應商；過分以市場為導向，沒有穩定的客戶源。在生產流程等具體的控制活動上，采購不受監控，倉庫管理混亂，車間物料管理失控。在信息溝通上，老板與下屬缺乏溝通，部門各自為政，嚴重損害企業公司利益。在內部監控上，缺乏有效的稽核機制，關鍵控制點問題長期存在，管理者和員工視而不見。這樣的企業，在宏觀環境唱好情況下，還能生存和發展，一旦經濟環境惡化，就會消弭死亡，根本無還手之力。

三、中小企業內部控制評價指標體系構建

從以上分析可以看出，中小企業的內部控制已經到了亟需整改的地步。得控則強，失控則弱，中小企業只有加強內部控制，提高自己的管理水平，才能實現健康可持續的發展。筆者以內部控制五要素為框架，從管理的角度出發，嘗試為中小企業量身打造出一套適合中小企業的內部控制評價體系，以期能夠發現中小企業在內部控制方面的不足，助力中小企業的發展。

(一)控制環境。對于大部分中小企業而言，創立者是投資人和管理者的雙重角色。控制環境對企業的重要作用，和大企業是沒有差別的。COSO認為控制環境對企業的行為架構，目標設立及風險評估方式有潛移默化的影響，尤其是公司上層的價值觀，對基層員工的行為取向有著直接的影響。許多中小企業的創業者把企業僅視作賺錢的工具，以商業投機心態處理內外關系，缺乏工匠精神和創新精神。基于此，本文對控制環境的評價聚焦于：①企業是否提倡了工匠精神，創新精神和公平公正氛圍；②企業是否存在一套合理的用人機制，內部培訓機制，和激勵計劃；③企業是否有追責機制和明確的職務說明；④企業是否有品牌建設和長遠發展規劃；⑤企業是否存有法律顧問和重大案件備案制度。

(二)風險管理。COSO提出技術的變化，客戶的需求，競爭，法律法規等都是可能影響企業前進軌跡的風險。由于許多中小企業是在夾縫中求生存，創業者首先關注的是生產訂單的完成，而對于是否有優良的供應商，能否培育穩定的客戶等風險則關注很少，只要有錢賺，創業者們就很難靜下心來評估企業面對的風險。這種只顧眼前不顧將來的短視行為對于中小企業的成長來說是一個莫大的隱患。因此本文對風險管理的評價主要是以下幾個方面：①企業是否建立客戶溝通反饋機制，有穩定的客戶源；②企業是否建立了供應商選別和評級制度；③企業是否建立了完善的財務制度，財務經理是否具備相關資質；④企業基層員工隊伍的穩定性。

(三)控制活動。控制活動指為確保管理層指示得以執行的政策和程序。它們有助于保證采取必要措施來管理風險以實現企業目標，如批準、授權、查證、核對、復核經營業績、資產保護以及職責分工等。多數中小企業缺乏現代企業所應具備的標準化，流程化制度，因此本文關注：①企業是否有生產標準和品管標準，重視一線員工智慧；②企業是否建立了物料排查制度，訂單管控制度和橫向管理制度；③企業是否建立了完善的財務制度，財務經理是否具備相關資質；④企業是否有定期盤查資產制度。

(四)信息與溝通。COSO認為中小型企業高級管理人員和雇員的溝通比大型組織要容易很多，因為中小型企業規模小，層次少，總裁更容易接觸到，內部溝通通過總裁和主要經理所參加的日常會議就可以實現。本文認為，中小企業更應該關注管理層和基層的互動以及在企業生產過程中是否能夠得到有效準確的數據信息。信息與溝通評價指標為：①企業建立了崗位責任制，對賬號密碼等作出規定；②企業管理層是否接納基層意見，基層是否愿意向管理層提建議；③企業是否收集到準確的產線數據以及信息防泄漏措施。

(五)監控。筆者調研得知，大多數中小企業生產成本居高不下，一個重要的原因是缺乏有效的稽核和對問題的徹查整改，因此本文將焦點放于稽核制度和缺陷整改上，相關評價指標為①企業是否建立了稽核制度，應收賬款和制造成本監控制度；②企業是否就發現缺陷的真正原因進行整改。

四、結束語

內部控制對于任何企業的生存和發展而言，都是有重要意義的。中小企業的內部控制，更多是側重于企業具體的生產管理動作，而非上市公司的治理結構、股權制衡和財務報告的真實性等要求。在現今互聯網+，大數據的時代背景下，許多中小企業存在的是泰勒時代的“標準化”“流程化”的問題。對待中小企業的內部控制問題，不應該人云亦云，追風趕潮，必須立足于實際，才能切實提出有利于中小企業發展的建議。

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