管理會計研究對象探討

(山西財經大學 山西 太原 10125)

一、管理會計所提供信息的特征

相關性，是指管理會計所提供的信息應該是具有對策有影響或對預期產生結果有用的特征。

準確性，是指管理會計所提供的信息在相關范圍內必須正確反映客觀事實。

一貫性，是指同一企業不同時期應使用相同的規則、程序和方法，其目的在于使企業本身各個年度的管理會計信息能夠相互可比。

客觀性，是指由兩個以上有資格的人利用相同的規則、程序和方法，對同樣的一組數據進行檢驗，可以得出基本相同的計量結果，得出基本相同的驗證結論。

靈活性，是指數據能夠成為集中不同類型的信息從而為不同管理目的服務的程度。

及時性，是指管理會計必須為管理當局的決策提供最為及時、迅速的信息。

簡明性，是指管理會計所提供的信息，不論在內容還是形式上，都應該簡單明確、易于理解，使信息使用者理解其含義和用途，并懂得如何加以使用。

成本效益平衡性，是指使用一種信息所話費的代價與其在決策和控制上所取得的效果進行對比分析，借以確定在信息的形成使用上如何以較小的代價取得較大的成果。

二、管理會計研究對象的幾種觀點

關于管理會計的研究對象，國內理論界有以下幾種觀點：

(一)現金流動論:通過現金流動，可以把企業生產經營中的資金、成本、利潤等幾個方面聯系起來，進行統一評價，為改善生產經營、提高經濟效益提供重要的、綜合性的信息。現金流動表現為現金流入和現金流出兩個方面，這兩個方面在數量上和時間上的差別，最終會影響企業的經濟效益。

(二)價值差量論:現代管理會計的基本內容，價值差量是對每一項內容進行研究的基本方法，并能貫徹始終且具有很大的綜合性。管理會計研究的“差量”問題，既有價值差量，又包括實物差量和勞動差量，后者是前者的基礎，前者是后者的綜合表現。

(三)資金總運動論：管理會計的對象是企業及所屬各級機構過去、現在和將來的資金總運動。

(四)價值結合論：從實質上講，管理會計的對象是企業的生產經營活動；從管理體現經濟效益的角度上看，管理會計的對象是企業生產經營活動中的價值運動；從實踐角度上看，管理會計的對象具有復合性的特點。一方面，管理會計致力于使用價值生產和交換過程的優化，強調加強作業管理，其目的在于提高生產和工作效率。另一方面，在價值形成和價值增值過程中，管理會計強調加強價值管理，其目的在于提高經濟效益，實現價值的最大增值。

三、各觀點的準確性探討

首先，現金流動的簡潔不能全面反映管理會計側重為企業內部管理服務的初衷。現金流動側重于企業與外部的關系。企業以各種籌資方式獲得現金，再通過購買生產設備、原材料、償付債務及支付股利等引起現金的流出，最后以銷售產品等方式收回更多的現金。這是一個隨著企業生產經營活動的不斷進行而循環往復的運動過程。充足的現金對于一個企業生存發展極為重要，因而它是企業內部管理的一項重要內容。但現金流動不能代表企業的全部經濟活動，因而只關注現金流動，尚不能完全滿足企業內部管理的需要。

其次，在“現金流出-其他資源-現金流入”這一過程中，其他資源暫時脫離了現金，只有價值形式和實物形態的流動。比如在產品生產過程中，會計部門只是以觀念上的貨幣量來記錄價值的創造過程，同時也反映實物的數量；而對其他部門而言，只是物質形態的變化(如產品具有不同的完工程度)、地點的轉移和數量的增減。這些正是企業管理能最大限度地加以影響的環節，對此管理會計必須運用各種方法來適應為管理服務的需要，價值差量論更加具有綜合性。

再者，會計和貨幣有著緊密的聯系。“作為生產過程的控制和觀念總結的簿記”，總結的是觀念的貨幣，即價值尺度。隨著觀念的貨幣轉化為資金，會計總結的就是資金的運動，其經濟內容是價值運動，尋注的是價值形成和增值的運動規律。從這一點來說，會計直接面對的是企業的資金運動，也即會計的對象是資金運動，因為它貫穿于企業生產經營的生產過程，也是聯結作為法人的企業和企業內部、外部的紐帶。資金運動說較好地兼顧了抓住事物本質和考慮我國特殊社會環境這兩方面的要求。因此，以資金運動作為管理會計的對象比現金流動更為全面和科學。

最后，管理會計的對象以作為價值運動表現形式的資金運動來描述更為全面、科學。由于企業的生產經營活動實質上是價值和使用價值的創造和實現過程，而價值量是通過貨幣來表現的，因而在商品經濟社會里，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經濟活動各個環節的順利進行。資金在運動過程中可以采用不同存在形式，如現金、原材料、產成品、固定資產等。它們雖然形式不一，但具有質的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統一表現。由于商品生產運動從價值形式看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現，價值運動也就表現為貨幣的運動。在貨幣轉化為資金的條件下，資金運動成為價值運動的表現形式。對于現代企業來說，由于它面臨的是以知識經濟為背景的國際競爭社會，企業的價值運動相應擴展為一個價值系統的運動。由于每一個企業都有其自身的特點，其價值鏈也就各不相同，同時企業作為社會經濟活動的基本單元，又與其上游客戶和下游客戶、競爭者之間存在上、下游價值鏈。由此以企業為中心構成了價值系統。正如前面所說，企業必須將各項資格及各個環節高效率地組織起來，這就使得價值系統觸及到了企業生產經營的方方面面。這個由商品生產和交換所形成的錯綜復雜的價值系統，同樣是以資金為載體形成和進行運作的。

【參考文獻】

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