淺談核燃料企業(yè)安全生產(chǎn)費用的財務(wù)管理

(中核二七二鈾業(yè)有限責任公司 湖南 衡陽 421004)

引言

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的來臨，安全生產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)管理中發(fā)揮愈來愈重要的作用。

一、安全生產(chǎn)費用會計核算的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準則》解釋第3號(財會[2009]8號文)計提安全生產(chǎn)費用相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提出的安全費用，屬于費用支出沖減“專項儲備(安全生產(chǎn)經(jīng)費)”會計科目。支出形成企業(yè)固定資產(chǎn)資本性支出時，首先通過“在建工程(安全生產(chǎn)經(jīng)費)”會計科目予以歸集核算，待完工時確認為企業(yè)固定資產(chǎn)時，同時沖減專項儲備(安全生產(chǎn)經(jīng)費)科目，企業(yè)并按固定資產(chǎn)金額計提相關(guān)固定資產(chǎn)之累計折舊，該固定資產(chǎn)以后年度不再計提折舊費用，同時企業(yè)做好該資產(chǎn)備查賬簿相關(guān)記錄，以便于企業(yè)會計納稅調(diào)整之所用。

二、關(guān)于安全生產(chǎn)費用會計相關(guān)核算方面的處理

本人認為企業(yè)會計準則在計提使用安全生產(chǎn)費用的會計核算時，不利于企業(yè)完全、準確、及時地反映企業(yè)安全生產(chǎn)費用投入及使用情況，本人建議核燃料企業(yè)可在會計科目中設(shè)置“制造費用”一級科目，同時在“制造費用”一級科目下按“完善、改造和維護安全防護設(shè)施設(shè)備支出(不包含“三同時”要求初期投入的安全設(shè)施)”等十三個項目按項目設(shè)置輔助核算，該科目用于核算安全生產(chǎn)費用支出。凡是費用支出通過“專項儲備”(安全生產(chǎn)費用)科目過渡核算，然后企業(yè)根據(jù)安全生產(chǎn)費用所列支“費用化支出、資本化支出“二個二級會計科目結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的會計科目核算，方便于核燃料企業(yè)全面完整地反映安全生產(chǎn)投入、使用全部情況。企業(yè)計提會計分錄如下：

1、借：制造費用——安全生產(chǎn)費用(項目輔助核算)

貸：專項儲備——安全生產(chǎn)經(jīng)費(項目輔助核算)

2、企業(yè)列支安全生產(chǎn)(費用性支出)

借：專項儲備——安全生產(chǎn)經(jīng)費(費用性支出)(項目輔助核算)

貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等

3、發(fā)生安全生產(chǎn)資本化支出

借：在建工程——安全生產(chǎn)費用(項目輔助核算)

貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付賬款

如月底已達到可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——安全生產(chǎn)費用(項目輔助核算)

同時

借：累計折舊——安全生產(chǎn)費用

貸：專項儲備——安全生產(chǎn)經(jīng)費(資本化支出)(項目輔助核算)

4.核燃料企業(yè)實際發(fā)生的安全支出超過企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用時，本人建議首先通過制造費用(安全生產(chǎn)費用)二級會計科目核算，然后結(jié)轉(zhuǎn)到成本費用或相關(guān)資產(chǎn)科目，便于核燃料企業(yè)全面反映安全生產(chǎn)費用投入情況。

借：制造費用——安全生產(chǎn)費用——費用化支出(項目輔助核算)

制造費用——安全生產(chǎn)費用——資本性支出(項目輔助核算)

貸：銀行存款等科目

借：生產(chǎn)成本費用

貸：制造費用——安全生產(chǎn)費用——費用化支出(項目輔助核算)

制造費用——安全生產(chǎn)費用——資本性支出(項目輔助核算)

本人認為核燃料企業(yè)上年末已計提安全生產(chǎn)費用結(jié)余達到本企業(yè)上年度營業(yè)收入的5%時，經(jīng)集團公司相關(guān)部門批準，企業(yè)當年可以緩提或者當年少計提安全生產(chǎn)費用；同時企業(yè)根據(jù)安全生產(chǎn)費用實際使用及列支情況，可適當提高安全生產(chǎn)費用提取相關(guān)標準。企業(yè)按標準提取安全生產(chǎn)費用15%上交集團公司集中管理、統(tǒng)籌使用，其余85%由企業(yè)按規(guī)定管理和使用。企業(yè)緩提或者少提安全生產(chǎn)費用年度，上交集團的安全生產(chǎn)費用，仍按當年應(yīng)提額的15%執(zhí)行。

三、安全生產(chǎn)費用計提使用會計與稅務(wù)差異處理

由于會計與稅法對于計提使用安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)在所得稅前所確認成本費用口徑不一樣，從而導致企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得額的金額不一致形成兩者納稅性時間性差異，為此會計對此形成固定資產(chǎn)在所得稅需要進行會計納稅調(diào)整。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)最低折舊年限為十年。即核燃料企業(yè)使用安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)，連續(xù)需要十年做納稅調(diào)整處理，這樣大地增加了核燃料企業(yè)的會計納稅調(diào)整方面的難度。本人認為核燃料企業(yè)使用安全費用形成固定資產(chǎn)，必須做好安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)備查表記錄，為核燃料企業(yè)會計納稅調(diào)整提供準確的依據(jù)，便于核燃料企業(yè)做好會計納稅方面調(diào)整處理工作。

四、安全生產(chǎn)費用的內(nèi)部管理

為了加強核燃料企業(yè)安全生產(chǎn)費用內(nèi)部管理工作，本人認為核燃料企業(yè)應(yīng)建立安全費用的內(nèi)部管理制度，確保安全生產(chǎn)投入，保證企業(yè)安全生產(chǎn)。

核燃料企業(yè)用安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)，是否按照稅法規(guī)定計提折舊并在所得稅前予以扣除。同時需對核燃料企業(yè)使用安全生產(chǎn)支出形成固定資產(chǎn)時，是否按安全生產(chǎn)支出形成固定資產(chǎn)投資額的10%申報稅收優(yōu)惠相關(guān)政策，降低核燃料企業(yè)稅收負擔，以便核燃料企業(yè)提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

核燃料企業(yè)應(yīng)當加強安全生產(chǎn)費用預算管理工作，納入企業(yè)財務(wù)預算管理范圍。第一企業(yè)年初應(yīng)制定安全生產(chǎn)費用計提計劃，按企業(yè)確定的相關(guān)十三個項目明細項目列支，做到事前有計劃。第二按照年初應(yīng)制定安全生產(chǎn)費用計提計劃，使用安全生產(chǎn)費用支出時，經(jīng)企業(yè)安全生產(chǎn)管理部門確認后，財務(wù)根據(jù)具體明細做好列支，做到事中有控制。第三，年末做好安全生產(chǎn)費用計提計劃與安全生產(chǎn)費用支出的對比分析工作，并按企業(yè)所列明細支出予以對比分析，為企業(yè)以后進一步加強安全生產(chǎn)費用管理工作提供依據(jù)，事后做好考核工作，納入企業(yè)績效考核任務(wù)之中。企業(yè)當年安全生產(chǎn)費用使用計劃和實際安全生產(chǎn)費用使用支出情況按照管理程序報送上級主管部門備案。

綜上所述，核燃料企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用屬于企業(yè)自已計提自已使用資金，其他單位和部門不得采取收取、代管對其進行集中管理和使用，國家法律、法規(guī)另有規(guī)定的除外。核燃料企業(yè)追加安全生產(chǎn)費用的使用，須經(jīng)企業(yè)分管安全生產(chǎn)副總、安全生產(chǎn)部門、財務(wù)部門相關(guān)領(lǐng)導簽字批準，方可到財務(wù)部門進行會計核算。同時核燃料企業(yè)計提、使用支出安全生產(chǎn)費用應(yīng)建立相關(guān)績效考評控制考核制度，同時應(yīng)納入核燃料企業(yè)“計劃——預算——考核”一體化考核體系中，同時納入核燃料企業(yè)全面預算之中，作為核燃料企業(yè)全面預算重要組成部分。

【參考文獻】

[1]企業(yè)會計準則講解(2010)財政部會計司編寫組

[2]《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》財企[2012]16號

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[4]《企業(yè)所得稅法實施條例》.企業(yè)所得稅法實施條例立法起草小組

[5]《新企業(yè)所得稅法導讀》.財政部稅政司