新形勢下成本管理會計在物流企業中的應用
——以作業成本法為例

（安徽三聯學院財會學院 安徽 合肥 230601）

隨著現代企業和電商的發展，社會物流活動越來越頻繁，物流成本對企業的影響也越來越大。降低物流成本是企業提高效益和競爭力的重要手段，而根據中國物流與采購聯合會網站公布的信息顯示我國2010年到2016年社會物流總費用分別為：71 000億元、84 000億元、94 000億元、102 000 億元、106 000億元、108 000億元、111 000億元；社會物流總費用占GDP比率分別為17.36%、17.35%、17.60%、17.35%、16.65%、16%、14.9%。發達國家的這一比例處于8%-10%的區間。由此可以看出雖然我國社會物流總費用增速有所提高，但仍然低于社會物流總額、GDP增速，而且低于發達國家平均水平，這說明我國物流總費用還處于較高水平，物流成本控制水平需要進一步提高。其中一個非常重要的原因就是我國第三方物流成本管理缺乏完整的體系，物流成本管理沿用的仍然是傳統方法，已經跟不上現代企業的高速發展。作業成本法,它能夠彌補傳統成本核算方法的不足，是現代企業應用較為有效的一種方法。

1.兩種方法的比較

1.1 兩種方法的區別

傳統成本法認為成本是企業生產經營過程中的所有耗費的貨幣表現，其中制造費用以工時等為分配依據分配到產品成本中。而作業成本法認為企業只要存在作業，就會耗費資源，因此將作業耗費的資源根據動因歸集到成本計算對象上的一種計算方法。兩種方法區別主要表現在以下幾個方面：

1.1.1 成本內涵的認識不同

傳統成本法認為成本是企業生產經營過程中為了達到一定的目的(生產產品或提供勞務）所付出的代價的貨幣表現；而作業成本法認為成本是因為企業進行的一系列作業，是企業作業消耗的資源的總和。

1.1.2 成本計算對象的認識不同

在傳統成本法下，成本核算的對象就是企業所生產的產品或提供的勞務；而作業成本法的核算對象還包括作業、作業中心和作業庫等，成本對象更為豐富和多樣。

1.1.3 間接費用分配標準不同

隨著經濟的發展和生產方式的升級，間接成本在產品成本中所占比重越來越大，費用的構成也越來越復雜，采用傳統成本法的分配方式可能會高估產量高但科技含量低的產品；低估產量低但科技水平高的產品，使得產品成本計算結果不符合實際。而在作業成本法下，制造費用的分配是由成本庫進行，按照引起制造費用發生的成本動因進行分配，增加了分配標準，提高了分配的準確度。

1.1.4 成本經濟內容認識不同

傳統成本法中產品成本計算主要集中在生產環節，經營管理費用屬于期間費用，屬于當期損益，計入本年利潤；而作業成本法的產品成本不僅包括制造成本還包括期間費用，只要費用支出是合理的，都計入產品成本。

1.2 作業成本法的優勢

1.2.1 多元化的分配標準能夠使成本信息更為準確和合理。

將費用的發生和發生的動因結合起來，不同的成本庫可以選擇不同的成本動因標準來分配間接費用，以“作業”作為最基本的成本計算對象，提供了多元化分配的平臺從而提高了成本信息的準確性和可靠性。

1.2.2 作業成本法可以區分哪些作業能夠帶來增值；因此企業可以將資源集中到能夠增值的作業，而避免非增值作業，從而優化資源配置、提高經濟效益。

2.第三方物流企業成本

2.1 成本構成

第三方物流企業成本又叫做物流費用，是管理會計中的概念。是物流企業經營活動和籌資活動的全過程，是指第三方物流企業為完成各種物流服務而發生的所有活勞動和物化勞動的貨幣反映。

2.2 成本特點

2.2.1 所提供的物流服務具有無形性

無形性是指物流企業提供的產品不是實物，客戶無法直接感知，因此物流企業不存在各種存貨。

2.2.2 提供的服務具有多樣性

不同的物流對象需要是不同的，因此第三方物流企業的物流服務具有多樣性，因此物流企業為了滿足客戶的不同需要必須提供有針對性的服務。

2.2.3 物流成本中間接費用所占比重比較大

物流成本中直接費用很少，有的物流服務幾乎不使用直接材料。這是由物流服務的無形性的特征決定的。

2.2.4 效益背反

是物流領域中內部矛盾的反映，即某一功能要素的優化會導致另一個或幾個要素的利益損失；比如說如果想提高物流服務勢必增加物流成本。

3.M物流成本分析

3.1 M物流簡介

M物流公司（以下簡稱M物流），是一家為客戶提供物流服務的專業第三方物流公司。由于M物流提供的是物流服務，是一種無形的產品。

3.2 M物流成本核算存在的問題

目前M公司采用的成本核算方法是傳統成本法。該企業在核算物流成本時，將直接費用直接歸集到成本中，間接費用按照一定的分配標準分配到物流成本中。工業企業一般都是通過這種方式來分配間接費用，這種方式的優點是比較簡單，缺點是分配標準單一，適用于間接費用比重較小、產量小的企業。對于M公司這種間接費用占企業成本的比重相對較高的物流企業，使用傳統成本法核算物流成本會扭曲成本信息，導致提供的成本信息不完整、甚至使成本信息失去決策有用性。

在目前的會計制度下，M物流公司仍然采用傳統的成本控制方法，單獨對物流成本進行核算，導致物流成本嚴重偏離實際成本，物流成本與管理費用及銷售費用等混淆，公司無法對實際物流成本進行管理與控制。因此M公司應該使用現代物流管理方法，通過掌握企業的物流成本，達到成本控制和提高市場競爭力的目標。

3.3 提高M物流成本管理的對策

3.3.1 降低物流環節成本

針對M物流環節倉儲成本較高的問題，在倉儲方案確保滿足倉儲項目業務需求，對倉庫進行整體規劃和流程設計；根據項目需求，結合M運作經驗，對倉庫進行合理規劃，滿足儲存需求。同時，在進行存儲布局時采用ABC分類法存儲，對產品進行分區管理，提高作業效率。充分利用先進的物流設備和信息系統，結合M現有的成熟經驗及實際運用效率，提高倉庫運作能力和管理水平，提高倉庫作業效率，實現從系統層面自動數據分析。整體方案規劃和系統設計站在業務全局角度考慮，考慮產品入庫、在庫、出庫等多環節的正常流轉。在運輸環節，通過對運輸網絡的設計和規劃選擇合理的運輸方式和運輸路線，加強運輸的經濟核算，防止運輸過程中的差錯和事故等。

3.3.2 使用新的會計核算方法

如果采取傳統的會計核算方法，就無法準確對物流成本進行準確的控制與核算，也就無法掌握公司的實際物流成本，從而影響成本控制。而企業采用作業成本法，就可以準確核算與控制隱性成本，反映出所有的物流成本。

綜上所述，在對M物流公司進行成本核算時，使用作業成本法是可行的也是必要的。作業成本法在M物流公司中的運用，能夠幫助M物流公司更加有效的進行成本管理。后期我也將探討作業成本法在M物流公司運用過程中的不足和局限，并且嘗試提出相應的對策和措施。