高級會計師審計的風險與預防

陳玲

摘要：本文主要分析了高級會計師審計風險的來源，并有針對性地提出了一些防范措施。文章分別從被審計單位、高級會計師職業環境以及高級會計師自身素質和執業水平幾個角度分析了高級會計師審計風險的原因。在此基礎上，分別從高級會計師隊伍建設、審計方法、內部控制和法律法規等方面提出了一些建設性防范措施。

關鍵詞：高級會計師；審計風險；預防

引言：高級會計師審計是所有權和經營權分離的產物，審計人員要對被審計單位的財務報表提出意見，并承擔相應的審計責任。自從1981年我國恢復注冊會計師制度以來，民間審計已經歷了30年的發展歷程。隨著市場經濟的逐步完善，社會公眾對審計的期望越來越高，使得審計責任和審計風險越來越大。

一、高級會計師審計風險及其成因

（一）審計風險的定義。

我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》

將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。而審計風險又由兩方面風險構成：一方面是審計人員認為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風險；另一方面是審計人員認為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風險。

（二）審計風險的成因。

1.審計風險形成的外部原因。（1）經濟環境對審計風險的影響。市場經濟成份的多元化，被審單位行為的不穩定性，如企業改組、兼并、重組等，使審計人員對企業的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風險。（2）社會環境對審計風險的影響。由于企業內部控制制度不完善或執行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人員確認被審計單位的內部控制制度不合理或在關鍵環節上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經營活動，也會形成一種修正風險。（3）法律環境的影響。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統一標準，增加風險機會。近年來審計人員在執行審計業務中，因種種原因而引發的訴訟事件不斷出現，審計準則中從業人員“應有的職業謹嗔”和“適當的職業關注”已成為法律界關注的焦點。今后隨著市場經濟環境的不斷變化和法律建設的進一步推進，審計工作人員面臨的風險將日趨增大。（4）會計電算化信息系統的廣泛使用。在電算化會計信息系統下，被審單位經濟活動記錄都已變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改、刪除或轉移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風險。

2.審計風險形成的內部原因。（1）審計人員的專業水平和素質不高。審計工作是一種專業性和技術性很強的職業，因此對人的要求就相應較高。如果審計人員的責任心不夠強，職業道德水平較差，那么審計質量也會受到影響，則就會造成很大的工作失誤，而形成審計風險。（2）審計人員所采用的審計技術方法落后。現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業務的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結論和客觀事實之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風險。（3）被審單位的內部控制機制薄弱。內部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內在聯系。當前，我國有許多的被審計單位沒有良好的內部控制制度，從而影響對其經濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進而加大了審計風險。（4）被審計對象的復雜化。現代市場經濟的日益復雜，企業為了在競爭日益激烈的市場中謀求發展，所進行的交易也就日趨復雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當業務的可能性就隨之增大了，從而審計風險，審計結論與實際情況發生偏離的可能性也就更高。

二、審計風險的防范與控制

（一）加強審計隊伍建設，提高審計人員的自身素質。

審計風險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質的高低，因此審計人員應當強化風險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴謹踏實的工作作風，認真負責的對待每一項審計業務，嚴格按照獨立審計準則進行審計，以確保審計質量，降低審計風險。

（二）優化審計方法。

在方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以保證質量為前提，統籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關資料及其所反映的經濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據，必須將審閱法與其他審計方法結合起來使用。交叉使用傳統的審計方法來獲取審計證據，這樣所獲得審計證據不論從數量上還要從質量上都顯得更為充分，達到降低審計風險的目的。

（三）加強被審計單位的內部控制。

由于被審計單位的內部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應從加強經濟業務管理、內部控制制度與內部激勵制度相結合、建立和完善內部控制評價體系三個方面完善內部控制制度，確保其經濟活動經濟資料合法性合理性。

（四）健全各項法律法規制度。

法律法規和法律準則是審計人員判斷是非的標準，隨著經濟的發展，社會環境的變遷，隨時都會出現新的情況新的問題，需要對我國現行的有關審計的法規應除注冊會計師的民事責任方面的管理等方面進行完善。

結束語

高級會計師審計風險主要由被審計單位的內部控制情況、審計過程中所采用的審計方法、審計人員的專業水平、事務所質量管理和法律環境等因素產生。為了對審計風險進行防范，會計師事務所要審慎選擇被審計單位，引入計算機輔助審計手段和復合型人才，提高審計人員的專業水平，改進事務所質量管理，并且需要相關部門完善審計法律法規，使得審計風險能夠得到有效的防范和控制。