政府審計與政府會計的動態協調及路徑優化

周霞

黨的十九大報告中提出在健全黨和國家監察體系中“改革審計管理體制，完善統計體制”，這是國家監察體系中發揮監督作用的重要利器。中國特色社會主義審計理論是新時代黨和國家監督理論和中國特色社會主義思想的重要內容。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目的，一方面是監督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀的鑒定與公證，為財政管理提供改進措施，并揭露違法行為。審計體制改革必須放在國家治理體系和治理能力現代化、建設社會主義法治體系和健全黨和國家監督體系的總體發展進程中有序推進，著力構建與國家治理體系和治理能力現代化相適應的、具有鮮明中國特色的現代審計監督制度體系。

隨著政府職能的轉變和深化公共財政改革的需要，政府審計和政府會計將會面臨更為復雜的政治環境、經濟環境和社會環境。針對兩者之間的政府責任監督體系和治理機制等問題進行研究，促使其有效互動，是對社會經濟運行情況進行有效監督和全面反映事實情況的基本前提和客觀要求。基于這樣的思考，本文對政府審計與政府會計的動態協調及路徑優化問題展開研究，以實現政府審計和政府會計的有效整合和良性互動，使其在對國家的財政資金流轉全過程進行動態監控的過程中，達到更好的公共治理的目的。

一、政府審計和政府會計的現狀與作用機制

（一）政府審計和政府會計的現狀

自從實施現行的預算會計體系之后，我國眾多領域對財政預算管理的關注度顯著增強了。從我國政府部門與有關專家的視角，從國際形勢和政府會計制度以及準則構建的層面，按照制度供給和需求之間的關系，得出了一致的結論——在我國政府職能轉換與公共財政管理體制改革的過程中，暫時難以達到預算控制與財務管理之目的，尚且無法形成可以系統反映政府財政資源，在合理化、公開化等方面都有良好表現的政府審計和政府會計模式。雖然，政府審計制度被視作會計系統內的監督控制體系，能夠全面監控政府的財政體系建設和保障公平正義，對提升預算績效也具有良好作用。但財務審計與績效審計的彼此兼容和共同發展卻是當前我國政府審計中需要完善與強化的部分。

（二）公共治理視角下政府審計與政府會計的作用機制

任何政府活動均和國家治理之間存在千絲萬縷的關聯，政府審計也是如此。在國家層面上，一般會將政府審計看作“公共會計師”，能夠在不同領域發揮重要作用。比如，借助政府的預算執行與決算草案審計，能夠發現預算編制中是否存在無法細化和資金配置缺位的情況，以及在其他預算編制環節中存在的機會主義行為。尤其對那些支出不實和超預算購買等問題，能夠在預算執行階段對其中的機會主義行為予以遏制，以此推動公共契約進一步完善，降低逆向選擇與道德風險，維護社會公序良俗。更為重要的是，在目前國際形勢下，基于我國的國情，為了達到良好的公共治理的效果，就應該注重政府會計與審計制度之間的彼此配合，使之能夠更好地發揮其職能，讓政府會計體系得到進一步的完善，推動政府會計和審計改革的整體進步。

二、政府審計和政府會計的動態協調

（一）政府審計和政府會計動態協調的理論基礎

政府會計的目標在于充分反映政府受托責任的履行情況，最大限度滿足委托—代理關系內不同信息使用者對預算控制與財務管理的決策訴求。其中，政府審計的審計準則與審計程序，能夠第一時間發現政府所處的風險并施以控制，可以客觀且公正地評價政府履行受托責任的過程與產生的結果，推動政府向委托人提供真實且客觀的信息，系統且客觀地披露與政府預算控制和財務狀況以及績效水平有關的信息。政府審計的目標在于反映微觀層面上資金運行水平與宏觀層面上的體制和機制、以及在制度層面上存在的問題等等，以保證預算編制更加科學、合理，讓財政資金更加安全和完整，更好地體現效益性和社會性。

（二）政府會計和政府審計動態協調的困境

第一，目前我國的預算會計系統中，財政總預算會計制度與行政事業單位會計制度之間的銜接度不足，難以系統跟蹤預算管理，在很大程度上影響著預決算的真實性與透明度，降低了預算的嚴肅性與政策分析的正確性；第二，政府會計核算工作在中央財政與地方財政中存在不統一和不細化的問題，降低了政府支出確認的真實性與收支結余的明晰性和可比性；第三，財政總預算會計和行政單位會計以及事業單位會計之間，都各自具有獨立的財務報告系統，難以借助通過匯總生成政府整體財務報告，并以此做出正確的決策，這勢必會影響到信息使用者對政府財政狀況與財政可持續性發展的客觀評估。

（三）政府審計和政府會計動態協調的現實需求

經驗表明，政府審計職能的實現水平和政府會計制度的完善程度之間存在緊密關系：一是政府審計可以借助其相關專業技術優勢與豐富的審計經驗，更好地發揮其咨詢職能，借助專業化的知識為政府會計提供更多可以借鑒的信息，構建更為積極的長效管理機制，保證資產的完整性、安全性，使之能夠得到保值和增值，讓政府會計與政府審計的目標得以同步實現；二是借助對政府會計信息開展的審計與會計審核工作，能夠對審計實踐產生直接影響，再對政府會計問題予以歸納和分析，對發現政府預算控制與財務管理內的薄弱環節是大有幫助的，借此能夠發現目前政府會計制度與實踐內出現的信息缺失與質量等問題，可以更有針對性地完善政府會計制度和建立準則；三是借助發揮政府審計之免疫功能，能夠進一步強化政府會計準則的執行監管力度，使之在機制和體制層面更加完善，以此提升政府會計準則的公開性與透明性。

例如，陜西省某縣通過多種措施實現政府投融資項目的審計全覆蓋，實現了政府審計和政府會計之間的協調。通過發布文件的形式，明確了審計內容、程序、法律責任及全過程審計監督。要求審計部門加強項目庫、審計專家人才庫、協助審計單位庫“三庫”建設，明確要求建設單位“將工程造價以審計機關的審計結論作為最終依據，作為必備條款列入招標文件、工程合同、采購合同”，確立了政府投融資項目最終由審計機關進行審計。同時，該縣把“三農”、扶貧、社保、教育、醫療、保障性安居工程等民生資金項目作為審計重點。將這些項目均納入年度審計項目計劃管理，從項目特點、工期、質量、效益四重目標進行審計監督，著力保障工程質量和工程進度，確保縣委縣政府中心工程順利完成和各項惠民利民政策落到實處。政府投融資項目審計做到了有重點、有深度的全覆蓋。此外，還分類實施了定期審計、定點審計和駐場審計等形式，對隱蔽工程、重大變更、合同履行、現場施工等全過程獨立監督，及時發現問題，提出審計建議。有效堵塞了在各個環節容易出現的漏洞，提高了政府資金的使用效率。而在關注政府投資項目真實性、合法性方面，解決了多結算工程款、多計工程投資成本、工程建設手續不全、程序不規范等問題、并以此為基礎，向評價項目的經濟性。效益型和效果性延伸。通過考慮項目投資的合理性、總投資規模的適應性，檢查投入使用后的實效性等，實現了經濟效益、社會效益、生態效益三位一體，為縣委縣政府客觀決策提供了審計依據。這不但保證了審計質量，有效防范了審計風險，還讓政府審計和政府會計同時發揮了作用。

三、政府審計與政府會計的協調路徑

（一）構建政府審計和政府會計橫向互補關系

為了讓政府審計與政府會計之間保持協調發展的勢頭，需要在構建服務型政府的同時，讓政府更好地履行其服務責任與績效管理責任，并在合規性方面得到更為充分的反映。與此同時，還應保證政府審計和政府會計在政府公共治理過程中扮演重要角色，充分利用其會計和政策工具實現協調進步，以此強化政府審計和政府會計在目標和內容以及流程、結果方面的互補；此外，還應通過全程跟蹤審計的形式，把政府審計的重點從行政支出和基本建設審計朝著兼顧財政收支相關要素的全要素審計方面轉移，以實現政府審計與政府會計在績效評價方面的互補。

（二）借助技術優勢推進政府審計與政府會計改革

為了發現和解決政府會計和政府審計中長期存在的問題，需要在根本上優化當前政府會計改革和政府審計變革中“單獨行動”的局面，把政府審計人員歸入政府會計改革規劃的范疇，最大限度地發揮政府審計對政府會計的積極作用。為此，政府審計人員應追求內容的充實化和審計工作的精細化，可以借助其所具備的審計專業素質評價政府部門的財政資金使用情況和投資項目的運作水平，以便相關部門能夠借此做出更為全面和專業的分析和評估。

（三）以全局視角實現政府審計與政府會計的協調發展

為了提升政府審計與政府會計的協調水平，需要強化政府審計和政府會計方面的綜合研究。從我國社會環境和改革發展的現實需求出發，通過多種形式實現兩者之間的共同進步。在具體操作層面上，需要按照以下兩個步驟以實現政府審計和政府會計之間的協調發展：第一，要形成兩者協調發展的系統觀，把政府審計中的預算執行審計和決算審計以及政府會計的確認等問題，以綜合反映事實的目的將其結合在一起。第二，在程序與結果層面實現其有效聯動和協調發展，充分發揮其在制定和執行政府會計準則與制度過程中的監督與服務職能，更好地體現財務報告的客觀性和政府審計的獨立性。

（四）構建政府審計和政府會計縱向互動關系

要在部門預算執行的全過程審計中，發現部門預算實際執行和目標間的差距和差距產生的原因。借助縱深精細化審計和全過程審計，讓政府審計工作能夠全方位地體現點面結合的特點，以此促進政府審計監督職能和服務職能最大限度的發揮。同時，還應發現在政府會計確認、度量、記錄和報告等方面的缺陷，借助政府審計工作發現問題和解決問題，深抓政府會計的重點、熱點和難點，全面推進政府會計改革的進程和效果。

四、結語

當前，政府治理系統的基本要素與有關環境都發生了變化。對政府審計而言，需要不斷以開放的姿態和多變的思維服務于政府，并和政府會計進行同步優化和調整，實現對政府改革的有效監督，提升國家治理的效率和水平。

（作者單位：中共滑縣縣委黨校）