全面“營改增”對物流企業經營管理的影響及對策探析—以H物流公司為例

程文濤（上海海事大學物流研究中心 上海 201306）

引言

2012年1月1日，營業稅改征增值稅試點在上海交通運輸行業及部分現代服務業開始執行，其中物流行業也納入此次試點范圍。物流行業在我國服務業中具有基礎支撐地位，是我國的戰略產業。“營改增”試點有利于我國抵扣鏈的進一步完善，對于物流行業“營改增”也具有一定的現實意義。但是，物流行業在“營改增”中存在許多不確定性，為了使其消除“營改增”不確定性帶來的影響，研究“營改增”下物流行業發展具有十分重要的現實意義。

H物流公司介紹

（一）H公司簡介

H物流公司成立于1995年4月，是以物流運輸、物流網絡建設、物流信息化研發為主營業務的物流行業企業，其從2015年1月1日開始實行營業稅改征增值稅的政策。以往H公司的運輸業務要同時繳納營業稅和增值稅，需要在國稅、地稅兩個部門辦理涉稅事項。實行“營改增”后，物流業完全繳納增值稅，只需在國稅部門辦理業務。在規定了統一的稅率后，H公司在稅款計征、納稅憑證獲得等環節上都簡化了手續，減少了納稅成本。

“營改增”可以促使H公司規范財務核算、加強經營管理、深化行業體制改革，有助于促進H公司的技術改造和設備更新，減少能源消耗、降低環境污染。由于H公司在“營改增”之前繳納的是營業稅，很多新購進的大型車輛、相關設備等固定資產無法抵扣進項稅，所以營業稅制下H公司缺乏更新設備和升級技術能力的積極性。但是只需繳納增值稅的H公司由于可以抵扣進項稅，自然愿意多購置設備和升級技術能力，這樣不但可以減少能源消耗，還能提高H公司的國際競爭力。

（二）H公司經營狀況及財務數據

H公司2014年主營業務收入為191978.73萬元，2015年為202551.52萬元，但是物流行業毛利率非常低，該公司2014年毛利率為16.25%，2015年毛利率為10.44%。毛利率不斷降低，說明H公司營業成本不斷增高，同時稅負也增加較多。

H公司原有經營模式是代購代付經營模式，即購貨方將運輸服務和物資代購貨款一并交給H公司，該公司再向物資供應商付款，這樣就能獲得物流運輸收入和代購手續費收入，而且物資代購貨款還能作為補充流動資金，帶來投資收益。H公司采用的是自營車輛和掛靠車輛的資產管理模式。掛靠模式即車輛所有權不在該物流公司名下，屬于車主所有，該模式會降低H公司在運輸資產上的投資成本和管理費用，H公司進而可以將資源投入到資產維護和其他設備購置上，而且燃油費、修理費、過路過橋費等都由車主支付，并不由H公司承擔，也降低了H公司的成本支出。

“營改增”對H公司的影響

（一）增值稅可抵扣發票難以取得

“營改增”后物流業的發票由營業稅發票改為增值稅發票，國稅機關的增值稅發票數量激增，工作量加大。但是H公司對增值稅發票仍存在認識上的不足，取得發票的意識不強。H公司對車輛進行維修時為圖方便會隨機選擇維修點，但很多維修點并不具備開增值稅專用發票的資格，導致H公司的維修支出無法進行進項稅抵扣。因此在全面“營改增”進程中，H公司在增值稅抵扣、抵扣范圍以及增值稅專用發票開具和獲得方面都還處在適應階段，需要學習相關業務知識，增加了其工作量。

實際上H公司經營單位成本中，可以用到抵扣的進項稅款較少，像原材料、工程材料、設備等資產項目的專用發票，是在H公司經營單位采購時由對方提供，對方提供了增值稅發票后，H公司經營單位才可以入賬抵扣稅款。但是，從現有H公司供應商的情況來說，主要包括維修零部件供應商、外包服務公司、民營加油站等等，這些經營單位一般為小規模，不具有一般納稅人資格。稅制改革過程中，這些小型H公司經營單位需要以簡易辦法增收增值稅，這些小規模的納稅人占H公司經營單位供應商的比重較大。但是由于他們沒有會計主體核算資格，因此這些小規模納稅人產生業務后，不能為H公司經營單位提供增值稅專用發票，其稅款不能從H公司經營單位銷項稅款中抵扣，導致H公司經營單位這部分稅款不能有效、及時的抵扣，而加重了其實際繳稅負擔。因此，對于H公司經營單位來說，稅制改革后其稅負方面會產生一定的壓力。

物流企業中人力成本在企業成本中占較大比重，但是人力成本卻難以獲取增值稅專用發票。對于H公司來說，第二大成本是車輛修理費用，但由于其主要去小型修理廠修理，因此很多修理費用很難獲取增值稅進項稅發票進行抵扣。物流企業大部分都是中小型企業，經營規模小且經營資金實力不強，所以很多物流企業的車輛設備其實都是個人所有產權，只是掛靠在所在物流企業名下供企業適用，但是個人購買的固定資產所繳納的增值稅進項稅額無法在企業的賬面上進行抵扣，因此不能降低企業的稅負。此外，物流企業大部分固定資產都在“營改增”之前購置，已經超過了可以進行進項稅額抵扣的時間點，而且物流業的設備投入較大，普遍可以使用較長時期，更換相對不頻繁，因此在“營改增”之前購置固定資產的企業在短期內不會有購置資產的計劃，造成企業稅額抵扣困難。

綜上所述，物流業在全面“營改增”后能夠抵扣進項稅的經營范圍非常有限，在此次增值稅改革中受益較多的是小規模納稅人，其稅收負擔有明顯的減輕，而一般納稅人的稅收負擔卻是有所增加。

（二）各項業務中的流轉稅負有所提升

物流行業全面“營改增”前后稅額差異如表1所示。從表中可以看出，物流服務行業企業100萬元收入，假設燃油費和修理費可抵扣率為40%，企業每萬元收入，需要納4.1萬元增值稅，附加稅0.41萬元，與全面“營改增”前營業稅3萬元，附加稅0.3萬元相比，多繳納了1.21萬元，增加比率達43.3%。實際運營過程中，物流服務行業企業全面“營改增”后，稅負是否上升，與企業可以得到的進項可抵扣稅款直接相關。

第一，H公司增值稅率上升。全面“營改增”以后H公司的稅率有較大變化，在H公司主營工作收入不變的情況下，不考慮進項稅及優惠政策時，將全面“營改增”稅率進行換算，得到H公司稅率變化增減表如表2所示。從表2可以看出，改革后不考慮優惠政策，H公司的每項稅率都呈上升趨勢。第二，抵扣稅額不足。增值稅以購進扣稅法，H公司可以抵扣的進項稅越多，則H公司需要承擔的稅負就越少。對H公司的費用構成進行分析，其2014-2015年費用構成表如表3所示。從表中可以看出，首先H公司的人工、燃料等費用占總成本的37%，而這些費中有很多是不能抵扣的，如人工成本、過路費、保險、過橋費等；其次全面“營改增”以后，H公司的固定資產進項稅款可以抵扣，但是由于固定資產的使用周期長，H公司固定資產并不是經常性支出，因此在沒有大量報廢固定資產的情況下，物流服務行業企業進項稅并不會增多；最后，專用發票取得困難，H公司在進行運輸服務時，在外地出差的車輛修理費及油費不能及時獲得增值稅發票，而使H公司可以抵扣的進項稅減少。第三，對H公司造成短期稅負壓力。通過對H公司的流轉稅及所得稅稅負在全面“營改增”前后的對比，得出全面“營改增”后H公司的整體稅負上升0.41%，全面“營改增”并沒有減輕H公司的稅負，而是對H公司造成了短期稅負壓力，這種壓力主要來自于流轉稅，主要原因是由于可抵扣進項稅不足。抵扣不足主要有以下原因：H公司主要成本中人工成本占比較高，并且不能產生抵扣稅款；全面“營改增”前H公司購入了大量的固定資產，使固定資產產生的進項稅款較少；H公司可以抵扣的過路費、過橋費等不能形成抵扣稅款，從而對H公司產生稅負影響。

表1 全面“營改增”前后稅額差異

表2 全面“營改增”后H公司稅率變化增減表

表3 2014-2015年H公司費用構成表（單位：萬元）

（三）沖擊公司運營管理模式

全面“營改增”后，稅收管理越來越嚴格，要求稅務發票上必須支付款項的單位與提供貨物（服務）并開具抵扣憑證的單位相一致，才能確認進項稅。這導致物資購貨方必然直接向物資供應商購買并付款，不再采用代購方式，使得H公司競爭力降低，收入來源減少，其經營模式受到了負面影響。因此，全面“營改增”后，車輛的燃油費、修理費獲取的增值稅專用發票可以進行抵扣，但是掛靠模式下很多進項稅額難以獲取，最終導致H公司增值稅稅負提高。

H公司對“營改增”的應對對策

（一）梳理抵扣范圍，獲取更多進項稅額

加強增值稅發票管理，提高員工綜合素質。H公司在不增加固定資產的情況下，主要抵扣項目為燃油及維修費，而這兩項費用較為分散，并且工作人員并沒有發票索取意識，因此H公司在經營中，應該重視增值稅專用發票的取得，盡可能多的索取進項稅發票。同時，對外開具發票時，也應該完善管理制度，根據開具流程嚴格規定，對H公司全員進行稅收知識培訓，培養開具發票的能力及習慣，強化H公司不同部門對于稅制結構的調整認識，使各部門相互配合。要求財務人員深入了解相關政策，適時進行納稅籌劃，合理避稅，最大限度的降低稅收成本，將稅費與H公司自身情況相結合，以制定出稅收籌劃政策，合理利用稅收政策，降低H公司稅收負擔。

（二）順應稅法改革，加強各項業務的經營籌劃

在物流行業中，H公司的固定資產使用年限較長，購置成本較高，大部分企業都是通過外包給個人的方式進行經營，固定資產并不歸企業所有，所以企業可以抵扣的進項稅額較少。因此，一方面應擴大物流企業增值稅進項稅額的抵扣范圍，將路橋費、保險費和人工成本納入進來，另一方面要規范上下游企業的納稅環節，讓物流企業可以從上游企業獲得更多的增值稅專用發票。例如應針對H公司這類企業的存量固定資產，推出進項稅抵扣政策，使他們能夠將過去購進固定資產所發生的成本費用進行抵扣。

首先，H公司應該制定投資策略，及時了解稅負不均衡的情況，并做好應對措施。這種不均衡主要包括工程周期長、發票獲取時間延時等，它們會使H公司現金流提前流出，成本上升而對效益產生不利影響。因此，H公司需要制定投資規劃，均衡投資項目時間進程，做到及時履行義務，開具增值稅發票，使H公司的損失降到最低；細分H公司可抵扣項目，按不同稅率進行管理，最大可能得到增值稅專用發票。其次，按增值稅規定，在簽訂合同時明確發票開具時間，將設備價款及運費等開具一張發票，使H公司獲得最高比例的進項稅額。改變采購方式，將統一談判的模式轉為分別支付模式，達到進項稅的充分抵扣，對零星采購改變為集中采購方式，充分發揮集中采購成本優勢，避免內部抵稅不均衡的情況；合理籌劃H公司可抵扣進項稅額，在稅收政策允許的范圍內，不斷改良經營投資模式，降低企業稅負。最后，對H公司業務進行分析，根據物流業務特點，對H公司現有業務進行整理，將具有現代服務業的業務安排在相應目錄中，通過與稅務機關溝通，達成一致后歸集到6%增值稅率的現代服務業中，實現H公司節稅的目的。

（三）調整發展戰略，創新運營管理模式

第一，H公司應提高信息管理系統和相關設備的投入，更新物流信息智能平臺，投資并實現物流倉儲配送的條碼化、單元化，利用信息化建設來促進自身的精細化管理水平。第二，H公司應對不同客戶提供差異化、專業化的服務，并對市場客戶實施精細化分類，通過信息網絡平臺整合分散資源，促進產業鏈中的上下游企業（供應商、客戶等）實現信息共享。按照供應鏈一體化理念將自身經營模式轉變為代購轉銷、物流金融等多方位的經營模式。第三，對于車輛掛靠，H公司可以與車主及司機簽訂貸款合同，將自身購置的新車銷售給車主，由其分期償還貸款，車輛相關的維修費、燃油費、過路過橋費等由公司承擔，運營收入按照合同規定的比例分成。這種經營模式有助于為H公司提供相關的進項稅可抵扣發票，也有利于加強同司機的合作關系，進而提高內部經營管理能力，降本增效。

參考文獻：

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