探索建立以“信用”為核心的代理記賬行業(yè)管理體系

何杰

摘要：代理記賬行業(yè)作為一種會計專業(yè)化服務(wù)，有利于提高廣大中小企業(yè)會計信息質(zhì)量，規(guī)范財務(wù)管理行為，但目前代理記賬機構(gòu)普遍存在規(guī)模較小，管理制度不健全，市場展業(yè)行為不規(guī)范，從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)參差不齊導(dǎo)致業(yè)務(wù)質(zhì)量不高等問題。政府部門對代理記賬行業(yè)管理缺乏有效抓手，行業(yè)自律尚在起步階段。因此，探索建立以“信用”為核心覆蓋機構(gòu)及從業(yè)人員的全行業(yè)信用體系建設(shè)，規(guī)范代理機構(gòu)執(zhí)業(yè)行為，承載“不做假賬”的社會責任，并將誠信傳導(dǎo)輻射到廣大受服務(wù)企業(yè)，共同營造良好的社會信用環(huán)境。

關(guān)鍵詞：代理記賬行業(yè)；行業(yè)管理體系；信用建設(shè)

2017年11月4日，第十二屆全國人大常務(wù)會通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉等十一部法律的決定》，財政部也將對《代理記賬管理辦法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中涉及會計從業(yè)資格的相關(guān)條款進行修改，“持有會計從業(yè)資格證書”修改為“具備從事代理記賬專業(yè)能力”，證明“具備從事代理記賬專業(yè)能力”涵蓋面涉及了會計學(xué)歷、職稱、執(zhí)業(yè)資格及從業(yè)時間等多方面。

1993年的《會計法》首次肯定了代理記賬的法律地位，代理記賬行業(yè)經(jīng)過了近三十年的發(fā)展，執(zhí)業(yè)機構(gòu)數(shù)量快速增長。2017年《代理記賬管理辦法》修改后，可以預(yù)見未來從事代理記賬行業(yè)的從業(yè)人員規(guī)模將繼續(xù)壯大。

目前，代理記賬行業(yè)的從業(yè)主體主要有四類：一是經(jīng)區(qū)縣級財政部門批準成立、取得《代理記賬許可證》的代理記賬公司；二是自動取得代理記賬資格會計師事務(wù)所；三是取得《代理記賬許可證》的稅務(wù)師事務(wù)所；四是無代理記賬許可證的其他財稅服務(wù)機構(gòu)；五是代理記賬個人，以個人名義代理企業(yè)記賬辦稅。

一、代理記賬行業(yè)發(fā)展存在主要問題

代理記賬行業(yè)有利于企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理行為，提高會計信息質(zhì)量；有利于企業(yè)節(jié)約成本費用，規(guī)避財務(wù)風險；有利于稅務(wù)部門對企業(yè)應(yīng)納稅信息的掌控，促使企業(yè)合理合法納稅。代理記賬行業(yè)作為一種會計專業(yè)化服務(wù)，正被越來越多的各利益相關(guān)部門所接受，但代理記賬行業(yè)在快速發(fā)展同時，目前階段主要存在以下問題：

（一）代理記賬機構(gòu)規(guī)模普遍較小，大部分制度建設(shè)不規(guī)范

雖然代理記賬發(fā)展已經(jīng)有將近三十年，但卻沒有一個統(tǒng)一的行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范，對于承接業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制、檔案管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和要點，沒有一個明確具體的規(guī)范和標準，財政主管部門對代理記賬機構(gòu)（以下均簡稱“機構(gòu)”）制度建設(shè)引導(dǎo)不夠，約束不足，大部分機構(gòu)自我提升動力欠缺。

（二）壓價競爭等市場展業(yè)行為不規(guī)范

中小微企業(yè)數(shù)量的迅速增長使得機構(gòu)業(yè)務(wù)量迅猛提升，大量“非法代理機構(gòu)”便應(yīng)運而生，擾亂了市場秩序。同時，機構(gòu)備案門檻較低，但行業(yè)服務(wù)收費標準基本上是空白，為了招攬到更多客戶，機構(gòu)不斷壓低市場價格，競爭進入惡性循環(huán)。

（三）從業(yè)人員配置和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)執(zhí)行不規(guī)范

很多中小機構(gòu)無論從資金實力、人員配備還是專業(yè)水平素質(zhì)上，不完全具備相應(yīng)的職業(yè)能力。部分機構(gòu)不能及時收集原始憑證，整理、審核憑證時缺乏規(guī)范，導(dǎo)致核算錯誤，會計信息質(zhì)量不高。在利益的驅(qū)使下，部分機構(gòu)甚至出現(xiàn)為企業(yè)做假報表等違法行為。

二、以“信用”為核心的行業(yè)管理路徑

代理記賬行業(yè)發(fā)展中存在上述管理、市場、業(yè)務(wù)等規(guī)范問題從市場經(jīng)濟實質(zhì)上分析其實是“信用”問題。

《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）》中對于中介服務(wù)業(yè)信用建設(shè)要求明確提出：建立完善中介服務(wù)機構(gòu)及其從業(yè)人員的信用記錄和披露制度，并作為市場行政執(zhí)法部門實施信用分類管理的重要依據(jù)。2016年國務(wù)院出臺了《關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒制度、加快推進社會誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》，我國已加快構(gòu)建以“信用”為核心的新型市場監(jiān)管機制。

目前政府職能轉(zhuǎn)換及“放管服”改革的大背景下，作為財政主管部門從直接介入監(jiān)管到通過以“信用”為核心手段解決行業(yè)管理問題是大勢所趨。結(jié)合目前已經(jīng)開展行業(yè)信用建設(shè)省市實踐，建議應(yīng)圍繞“信用”按照“政府積極引導(dǎo)，行業(yè)主動自律，市場自發(fā)調(diào)節(jié)”路徑來開展代理記賬行業(yè)管理。

（一）政府部門要積極引導(dǎo)代理記賬行業(yè)發(fā)展

行業(yè)發(fā)展要繼續(xù)依托財政主管部門的“積極引導(dǎo)”介入，其主要功能在于全局性的“信用”為核心的政策制度設(shè)計。

首先，制定符合當?shù)貙嶋H的省一級的代理記賬行業(yè)管理制度，出臺一批機構(gòu)備案、退出及日常監(jiān)管的具體要求等體系設(shè)計文件。

其次，牽頭設(shè)立行業(yè)自律組織，財政部門作為其業(yè)務(wù)主管部門做好指導(dǎo)工作。行業(yè)協(xié)會成立后將履行部分政府職能，發(fā)揮行業(yè)自律管理功能，維護市場競爭秩序，指導(dǎo)和支持會員依法合規(guī)開展業(yè)務(wù)，提高專業(yè)化服務(wù)能力。

最后，通過制度性設(shè)計、安排，促進代理記賬市場容量的持續(xù)擴大，并引導(dǎo)更多的中小微企業(yè)選擇優(yōu)秀機構(gòu)享受優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（二）行業(yè)主動自律組織，并搭建行業(yè)信息管理平臺

《代理記賬管理辦法》第二十六條已經(jīng)明確：代理記賬機構(gòu)依法成立的行業(yè)組織，應(yīng)當維護會員合法權(quán)益，建立會員誠信檔案，規(guī)范會員代理記賬行為，推動代理記賬信息化建設(shè)。

財政主管部門指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會運用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，搭建行業(yè)信息管理平臺，建立機構(gòu)與從業(yè)人員信用信息檔案。財政部門應(yīng)聯(lián)合稅務(wù)和工商部門，實現(xiàn)三個部門信息資源共享，把從事代理記賬業(yè)務(wù)的五個主體均納入平臺管理。

通過行業(yè)協(xié)會有組織性的自律管理，加上高效動態(tài)的平臺監(jiān)管，加強財政等主管部門、行業(yè)協(xié)會與機構(gòu)的聯(lián)系，提高管理覆蓋率和效率。

（三）建立平臺化的信用管理工作機制

代理記賬行業(yè)平臺化主要指實現(xiàn)兩個平臺化的信用管理，一個是以行業(yè)協(xié)會為依托的自律平臺，另一個是基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的信息平臺。

1.行業(yè)協(xié)會平臺工作機制

（1）以行業(yè)協(xié)會為平臺，推進行業(yè)信用體系建設(shè)。

可以借鑒上海市行業(yè)管理做法。上海市財政局指導(dǎo)市代理記賬協(xié)會成立行業(yè)專家委員會和自律管理委員會，實行政府監(jiān)管與行業(yè)自律、公眾監(jiān)督有機結(jié)合的管理模式。

（2）制定并實施代理記賬機構(gòu)及從業(yè)人員分類、分級管理制度。

首先，機構(gòu)及從業(yè)人員信用信息檔案應(yīng)記錄機構(gòu)的基本情況、經(jīng)營業(yè)績、信用行為等內(nèi)容；其次，制定機構(gòu)信用評價標準體系和分類、分級管理制度，并予以公開；最后，結(jié)合監(jiān)管記錄，通過信用評價，及時公布信用分類等級，并鼓勵社會力量參與監(jiān)督。分類分級管理將以監(jiān)管手段、承接業(yè)務(wù)規(guī)模及政府招投標項目等掛鉤。

（3）制定并實施以“執(zhí)業(yè)質(zhì)量為核心”的雙隨機檢查制度，有效落實事中、事后監(jiān)管機制。

財政主管部門或通過行業(yè)協(xié)會對機構(gòu)實施以“執(zhí)業(yè)質(zhì)量為核心”的雙隨機檢查管理，并將代理記賬備案后的事中、事后監(jiān)管常態(tài)化和持續(xù)化。檢查完全依據(jù)《代理記賬管理辦法》及行業(yè)自律標準規(guī)范，提出整改意見，必要時取消不良機構(gòu)的備案予并以公示與警示。

2.信用信息平臺工作機制

（1）以代理記賬行業(yè)信息管理系統(tǒng)為平臺，為行業(yè)信用體系建設(shè)提供大數(shù)據(jù)支撐和接受社會監(jiān)督的公示平臺，形成信息采集-信用評價-信用公示-分類監(jiān)管良性運作循環(huán)管理體系。

（2）實現(xiàn)財政、稅務(wù)、工商三個部門信息資源通過互聯(lián)網(wǎng)共享，建立健全信用檔案管理的工作規(guī)程、信息共享機制和運用機制。條件成熟時與其他企業(yè)或者個人信息平臺橫向交流，形成嚴密的信用信息網(wǎng)絡(luò)，通過機構(gòu)傳遞到企業(yè)，提高失信成本和做假賬的心理壓力。

（3）開展大數(shù)據(jù)分析，實施風險監(jiān)管。通過建立行業(yè)風險評估和預(yù)警制度，加強行業(yè)風險防范和處置制度，提高對代理記賬行業(yè)風險監(jiān)管力度。

三、引導(dǎo)市場自發(fā)調(diào)節(jié)是代理記賬行業(yè)發(fā)展的內(nèi)在力量

市場自發(fā)調(diào)節(jié)是指執(zhí)業(yè)規(guī)范及質(zhì)量始終處于“信用”監(jiān)管之下，對服務(wù)價格、水平及能力等方面，機構(gòu)接受市場選擇，其內(nèi)涵是充分發(fā)揮以“信用”為核心的市場手段在資源配置中的作用。讓市場主體在合理收費前提下，主動選擇優(yōu)質(zhì)機構(gòu)，讓機構(gòu)通過自身規(guī)范建設(shè)和誠信理念穩(wěn)步取得市場占有率。此外，也讓那些始終在業(yè)務(wù)監(jiān)管高壓下，還在低收費低質(zhì)量的機構(gòu)逐步被市場淘汰。

參考文獻：

[1]楊敏，等.我國代理記賬行業(yè)發(fā)展情況報告——基于財政部首次開展的全國代理記賬機構(gòu)普查分析[J].財務(wù)與會計，2013（12）.

[2]臧文平.我國代理記賬行業(yè)發(fā)展存在的問題及建議[J].齊魯珠壇，2017（8）.

[3]申紅.上海：精心謀劃，多措并舉，促進代理記賬行業(yè)健康有序發(fā)展[J].財務(wù)與會計，2017（9）.

[4]國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司調(diào)研組.代理記賬蓬勃發(fā)展，服務(wù)規(guī)范更要加強[J].注冊稅務(wù)師，2017（6）.

（作者單位：浙江金融職業(yè)學(xué)院 杭州資信評估公司）