上市公司審計風險分析及控制研究

戚文秀

摘要：近幾年，國內外上市公司財務欺詐的案件不斷發(fā)生，這不僅損害了投資者的利潤，也擾亂了經(jīng)濟市場秩序，社會各階層人士也逐漸看重上市公司審計風險控制這一問題。如何在能力范圍內合理的控制審計風險，減少投資者和企業(yè)的利益損失，成為會計工作人員關注的熱點。本課題基于上市公司的角度，分析上市和公司審計風險形成的原因，并針對風險提出合理化建議，目的在于將審計風險控制在可接受的范圍內，減少會計從業(yè)人員的法律責任。

關鍵詞：上市公司；審計風險；風險原因；風險控制

一、上市公司審計風險的內涵

審計風險是審計師對含有重大漏報或者錯誤的財務報表發(fā)表不恰當審計意見的風險。

審計風險的含義可以從兩方面來分析：一是審計師認為公允的會計報表，實際上卻存在錯報，即已經(jīng)證實的財務報表未能按照法規(guī)準則的要求公允地反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況；二是審計師認為存在錯報的財務報表，實際上真實公允地反映被審計單位的財務經(jīng)營狀況。

審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，審計環(huán)境的復雜性和審計資源的有限性，及審計過程中兼顧成本效益原則等因素，決定了審計過程中必然存在審計風險。

二、上市公司審計風險的產(chǎn)生原因分析

潛在的審計風險、外部環(huán)境影響和事務所影響是上市公司審計風險產(chǎn)生的三因素。

（一）審計環(huán)境方面

1.我國社會與經(jīng)濟環(huán)境

我國穩(wěn)定的社會環(huán)境和良好的經(jīng)濟發(fā)展前景，為審計工作的發(fā)展奠定了良好基礎，同時社會主義市場經(jīng)濟也為審計工作帶來了諸多挑戰(zhàn)，形成了新的審計風險。例如，部分地方政府為了保護上市公司和凸顯政府政績，對上市公司實施地方性保護，擾亂了市場秩序，影響了注冊會計師的獨立性的工作。

2.行業(yè)監(jiān)管環(huán)境

政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結合，互相協(xié)調促進，其管理措施和監(jiān)管力度、獎懲機制，直接或間接的影響被審計主體的違約成本，這些都對審計風險產(chǎn)生影響。例如，現(xiàn)在證券市場政府監(jiān)管上市公司的力度不足、企業(yè)違法成本較低、會計師監(jiān)管不嚴格等均會影響審計風險。

3.部分特殊資格的審批和管理政策

公司各個部門之間出于本部門業(yè)績考核，制定了與上市公司有關的財務信息，但是部分上市公司存在內部溝通較差，導致上市公司內部的規(guī)章制度缺乏銜接性和系統(tǒng)性，注冊會計師對公司進行審計時，會矛盾不斷，直接影響了上司公司的財務狀況分析，增大了審計風險。

（二）審計主體方面

1.會計師事務所的組織形式

會計師事務所的人員構成、執(zhí)業(yè)質量管理等關系到審計工作是否順利實施、審計風險是否得到有效控制。如果會計師事務所的規(guī)模小、管理水平弱，相應的審計風險就會較高。現(xiàn)階段我國會計師事務所的內控管理較弱，造成風險識別防御能力較低。

2.注冊會計師的職業(yè)操守

在審計師的隊伍中，有少數(shù)的審計師職業(yè)操守較低，存在以權謀私的現(xiàn)象，這不僅擾亂了正常的審計工作，而且加大了的審計風險。少數(shù)的審計師未按照審計原則，存在與客戶妥協(xié)協(xié)助造假的現(xiàn)象，增加了審計風險。

3.審計方法

市場經(jīng)濟的發(fā)展，上市公司的增多、業(yè)務的擴大和業(yè)績的追求，部分公司鋌而走險，財務造假不時的出現(xiàn)，方法越來越隱蔽，傳統(tǒng)的審計防范無法適應創(chuàng)新業(yè)務的需要，部分審計部門的審計核算觀念較為保守，在一定程度上加大了審計風險。

（三）審計客體方面

1.公司治理結構不完善

就上市公司目前的發(fā)展情況而言，董事會權力不獨立，股東操控嚴重，獨立董事不盡職，組織結構復雜無實質意義，缺乏合理的內部控制制度都加大了審計風險的產(chǎn)生。

2.公司內部的舞弊行為

部分上市公司處于利益考慮，對外虛報瞞報財務信息，甚至少數(shù)的公司會進行財務欺詐。近幾年上市公司的財務信息欺詐現(xiàn)象逐漸增多，而審計方法又無法適應新的經(jīng)濟發(fā)展需要，同時社會各階層人士對審計報告的依賴度逐漸增加，在一定程度上加大了審計風險的產(chǎn)生。

三、上市公司的風險控制措施

（一）上市公司需加強內部控制，完善內部的治理結構

在上市公司的組織架構中，部分公司尚未建立起一套系統(tǒng)的治理結構。因此，為控制審計風險，可完善公司的治理結構，將經(jīng)營者和委托者相分離，提高上市公司的經(jīng)營質量，控制審計風險。

（二）提高審計師的職業(yè)道德，合理控制審計風險

審計是專業(yè)性較強的工作，需要一整套系統(tǒng)的職業(yè)道德約束。因此審計人員除了必備的專業(yè)知識外，還需具備較強的責任心和職業(yè)操守。事務所可定期對審計師進行思想道德培訓，強化其責任心，提高審計師的分析能力、判斷能力和預判經(jīng)濟活動的活力，培育一批與新時期審計工作相適應的審計人員，主動控制審計風險。

（三）建立審計風險識別機制

審計人員可對審計工作面臨的潛在風險予以預判，一般可根據(jù)較為常見的審計風險和工作經(jīng)驗予以識別。審計人員可根據(jù)被審計單位的差異選取不同的審計方法，需重點關注存在較大風險的被審計單位。審計人員可預先設定一個可接受的風險值和損失程度，并以此作為風險控制原則，將審計風險控制在期望值以下。

（四）改善審計的外部環(huán)境

可相繼建立群眾監(jiān)督、新聞監(jiān)督和司法監(jiān)督的“多角度”監(jiān)督形式，明確各監(jiān)督主體的責任，形成合力，明確處罰標準，并提高財務造假的違法成本，重點處罰相關責任人，強化上市公司法人的責任意識，強化公司內部的自我管理、自我約束機制，保障審計工作的順利展開。

四、結束語

審計風險的客觀普遍性，決定了上市公司審計風險的存在，但是會計師通過識別風險領域，提高執(zhí)業(yè)質量等方法降低審計風險水平，將上市公司的審計風險控制在可接受的范圍內，以此促進上市公司的持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：中天運會計師事務所（特殊普通合伙）山東分所）