營改增對旅游行業的影響及應對措施

陳麗

摘要：2012年1月，”營改增“試點工作在上海拉開序幕，涉及到交通運輸業和部分現代服務業的營業稅改征增值稅，2016年旅游業納入“營改增”范圍，“營改增”是我國稅制上的一次重大改革，此次改革對于旅游行業來說意義重大，因此旅游行業企業要盡快主動地學習掌握“營改增”的有關政策，使企業的經營活動符合政策的要求，充分把握此次稅制改革所帶來的機遇，做好企業的稅務工作，在激烈的競爭當中獲得自身的競爭優勢，推動企業的健康發展。因此本文將對“營改增”給旅游行業帶來的影響進行分析，進而提出有關的應對措施。

關鍵詞：旅游行業；“營改增”；稅負

在原有的稅制之下，存在著重復征稅的現象，這不利于企業降低成本，實現最大的經濟效益，而營業稅改征增值稅，有利于打通增值稅的抵扣鏈，避免重復征稅的現象，降低企業的稅負，因此這對于我國旅游企業來說是一次機遇，那么我國旅游企業就要深入了解與學習“營改增”的相關政策，分析此次稅制改革所帶來的影響，才能具有針對性地提出應對措施，做好企業的管理工作，提高企業的經濟效益。

一、“營改增”給旅游行業帶來的影響

（一）對稅負的影響

“營改增”最大的特點就是在獲得增值稅專用發票的情況下可以進行進項抵扣，這會大大降低企業的稅負，但前提條件是要達到足夠的抵扣率，才能使企業的整體稅負得到降低。對于旅游行業來說，改革之后旅游行業可以采用差額計稅法和一般計稅法，差額計稅法即銷售額扣除掉向其他單位支付的餐飲費、住宿費、交通費、門票費等費用之后的銷售余額來計算出不含稅的銷售額，最后計算出應繳納的增值稅額，采用此方法的納稅人的差額部分只能開具普通發票，不可開具專用發票。一般計稅方法則是直接由含稅銷售額計算出不含稅的銷售額，進而計算出銷項稅額，選擇此方法的納稅人可以自開增值稅專用發票，而實際工作當中，對于餐飲費、門票費、住宿費等費用占旅游企業成本較大的比例，而這一部分費用卻很難完整的取得發票，因此就會導致企業無法獲得足夠的進項抵扣，企業面臨的稅負反而會不減反增，落實到實際工作中看，由于旅游行業的特殊性，涉及到境內旅游和境外旅游，消費形式多樣，因此對于增值稅專用發票的取得，實際上是存在一些困難的，這就會影響到進項稅的抵扣，使得一些進項稅無法進行抵扣，導致企業的稅負反而增加。并且，由于原有的營業稅作為價內稅可以在所得稅之前進行扣除，降低企業的稅負，而增值稅是價外稅，不能夠在所得稅之前進行扣除，這就會使得企業的稅負增加。

（二）對企業涉稅賬務處理的影響

“營改增”在企業的發票管理上面有著重要的影響，旅游企業的經營活動涉及到日常物資的采購和旅游服務的發生，這些都會對企業的經濟效益增長產生重要的影響，增值稅發票有普通發票與專用發票之分，而只有獲取了增值稅專用發票才能進行進項抵扣，因此在實務當中，容易出現該取得專用發票卻獲取普通發票的情況，甚至根本無法取得增值稅發票的情況，如涉及到一些車票、機票、餐飲費等發票，在實際當中是由顧客保留的，因此無法獲得相關票據，如果旅游企業采用一般計稅法，就容易導致企業無法進行進項抵扣，增加企業稅負。

進行賬務處理時，也將增大難度，對于旅游行業來說，相比原有的營業稅的賬務處理，增值稅稅制之下涉及到的產業鏈眾多，進行抵扣時有著不同的稅率，尤其是“營改增”之后增加了6%和11%兩檔稅率，這將大大增加企業進行稅務處理的難度。

（三）對稅務信息和企業成本的影響

“營改增”之后，對于票據的管控十分嚴格，并且增值稅的處理程序比營業稅的處理程序更加復雜繁瑣，涉及到增值稅的進項發票和銷項發票的防偽專用品管理，納稅申報等工作，有大量的事項和相關工作需要審批與處理，需要對稅務信息進行謹慎的收集與處理，因此這會大大增加旅游企業的工作量與工作成本。此外，還可能因為對政策的不熟悉，導致稅務籌劃工作滯后，稅務籌劃方案不合理，導致企業無法合理降低成本，甚至是出現稅務風險與法律風險。

二、旅游行業如何應對“營改增”

（一）擴大增值稅進項稅的抵扣范圍

企業要充分利用增值稅可以進行進項抵扣的特點，擴大進項扣除的范圍，以此來降低企業的稅負，根據財稅[2016]36號文規定，新購進的不動產可以全額納入進項稅額抵扣范圍，固定資產設備購入過程中發生的買入成本也可以進行抵扣，因此旅游企業可以合理購置固定資產或是引進不動產，以此增加進項抵扣，降低企業的稅負。

此外，要加強與相關部門的溝通與協調，如加強與旅游企業的供應商的溝通，盡可能的獲得增值稅專用發票，再如要加強與客戶的溝通，做好旅游服務相關的價格制定工作。加強與稅務機關的溝通，及時發現與調整稅務上存在的問題，避免產生法律風險，要加強與旅游業相關的部門的溝通，以及尋求政府的政策支持。

（二）強化內部管理

在“營改增”政策之下，旅游企業要增強納稅的意識，進一步強化內部管理，強化會計核算，加強對票據的管理。積極主動學習相關的政策要求，完善企業的納稅流程，在加強對企業的經營活動的監督與控制。那么旅游企業要完善會計核算制度，要規范企業的日常會計工作，保證會計信息的真實性與合法性。

對于發票的管理，企業要密切跟進國家對于發票管理的有關政策與要求，認真核實發票上的時間、金額、數量等相關事項，在規定的時間內進行納稅申報，同時也要加強與稅務機關的溝通，避免企業面臨稅務風險。

（三）加強人員的培訓，做好稅務籌劃工作

面對“營改增”政策，企業還需加強對人員的培訓，使他們能夠在新形勢之下進一步提高自己的業務能力水平，營業稅與增值稅之間存在著一定的差距，因此還需要企業人員認真學習相關的知識與技能，認真研究稅務流程，做好發票的管理工作，對于發票的取得要加強重視，認真分析此次改革所帶來的變化，為實際的稅務工作打下良好的基礎。

“營改增”之下，旅游企業做好稅務籌劃工作，一定要明確以下幾個要點：第一是對納稅人身份的選擇，認真分析小規模納稅人與一般納稅人之間的區別。第二是要根據稅率的不同以及企業的業務特點，對企業自身的業務流程進行優化與升級，以達到在法律允許的范圍內尋求最低的稅負。第三是要合理選擇供應商，恰當地獲得增值稅專用發票來進行抵扣，降低企業稅負。第四是要根據企業的實際情況選擇計稅方法，企業通過稅務籌劃來進行合理地避稅，能夠在整體上降低企業的稅負，提高企業的經營管理水平，提高企業的經濟效益。

三、總結

“營改增”是我國經濟發展的必然要求，是我國稅制上的以此重大改革，涉及面十分的廣，存在著較大的難度，給我國企業的管理帶來了一定的困難，但是總的來說，這是一次巨大的機遇。面對旅游行業激烈的競爭和國家政策的改革，我國的旅游企業必須要保持高度謹慎的態度，及時加強對政策的學習與掌握，充分利用國家的政策支持，做好內部管理工作，做好稅務籌劃工作，利用好稅務籌劃的空間，降低企業的整體稅負，使企業獲得最大的經濟效益，推動企業的健康發展，同時也能推動我國旅游行業的轉型與升級，推動我國經濟的發展，豐富我國人民的精神世界。

參考文獻：

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[5]賈雪雅.淺析“營改增”對我國旅游業的影響[J].現代經濟信息，2014.

（作者單位：河南建業新生活旅游服務有限公司）