大數據時代的會計信息化風險的關鍵影響因素研究

李明 王佳琳 李瑩

一、引言

隨著信息技術的發展，大數據時代的到來，為會計信息化提供了更為便利的信息資源共享平臺，推動了會計信息化的發展，降低了會計信息化建設的成本，大幅度提高了會計工作的效率。然而，會計信息化不僅涉及到技術內容，還包括管理等多個方面的內容，特別是大數據時代，會計信息化快速發展的同時，也存在著許多風險。通過對大數據時代會計信息化進行評估，識別會計信息化存在的主要風險，進而可以有針對性采取應對措施，提高會計信息化的成功率和應用效果。大數據時代下會計信息化已經成為學者們研究的熱點問題。劉映余（2018）闡述大數據時期會計信息化所要面臨的難題與挑戰和對應的解決方法，吳艷麗（2017）分析大數據時代民營企業會計信息化現存問題,并提出對策，彭超然（2014）分析了會計信息共享平臺建設、共享平臺的安全性以及相關法律法規不完善的風險。王曉婷（2016）在對會計信息化發展的必要性進行闡述的同時，從共享平臺與企業自身兩個方面分析了會計信息化風險。宋建琦、隋靜（2016）引入了行業競爭風險并給出了相應的防范措施。

根據上述分析可以看出，目前對大數據時代下會計信息化風險評估的研究相對較少。因此，本文主要從大數據時代下會計信息化風險出發，首先構建大數據時代下會計信息化風險指標體系，然后采用決策實驗與評價實驗室法(DEMATEL)，識別大數據時代下會計信息化風險的關鍵因素，為企業在大數據時代進行會計信息化建設時，對相應的關鍵因素采取防范與應對措施提供決策支持。

二、大數據時代下會計信息化風險指標體系構建

本文主要從以下幾個方面衡量大數據時代下的會計信息化風險因素：

（1）會計信息化共享平臺風險：大數據時代會計信息化的重點是相關信息的共享，然而目前我國會計信息化發展較慢，對會計信息化平臺建設的重視程度不夠，會計信息化共享平臺無法滿足信息共享平臺靈活性、適應性與拓展性的要求，也造成了會計信息化共享平臺的建設風險。

（2）會計信息化系統軟件本身存在風險:與國外會計信息化的發展水平相比，我國的會計信息化建設起步較晚、發展較慢，造成了會計信息化系統軟件存在許多內在風險。此外，在大數據時代下，軟件更新換代的速度快，但研發的周期較長、費用較高，也會造成會計信息化系統軟件本身存在風險。

（3）會計信息化系統的安全性風險：網絡技術的發展，為一些黑客和不法分子利用系統漏洞對信息系統進行攻擊提供了機會。特別是在大數據時代，會計信息化的深入，越來越多的會計業務依賴于信息化手段完成，進一步加大了會計信息系統的安全性風險。

（4）會計信息化標準和法規不完善的風險：目前財政部頒布的XBRL技術規范系列國家標準和基于會計準則的可拓展性商業報告語言（XBRL）通用分類標準，在宣傳與實踐方面都有所欠缺。而且，目前《會計信息法》仍未出臺，相關的法律法規不完善也是造成會計信息化風險的重要因素。

（5）云會計服務提供商風險：在大數據時代，由于數據量巨大，對于企業來說，企業的會計信息化建設很大一部分依靠于云會計服務提供商所提供的服務，一旦云會計服務提供商的專業水平或售后服務質量不過關，將給企業信息化建設帶來很大的風險。

（6）企業人員風險：會計操作人員的素質在企業會計信息化建設進程中至關重要，但目前會計操作人員的水平偏低、企業缺乏精通技術和專業知識的復合型人才，特別是在大數據時代，對于會計操作人員的要求更高，從而進一步增加了會計信息化的發展風險。

（7）會計信息風險：在大數據時代下，會計信息系統中數據存儲主要依靠的磁性介質極易受到外部環境（例如外部磁場等）的影響，且存在非企業內部掌握監控的信息，這都會造成數據失真和丟失的風險。在此情形下，員工對會計信息的重視程度和企業對會計信息的審計力度也將影響會計信息風險的大小。

（8）企業管理風險：大數據時代數據量大、變化速度快、格式多，使得目前的信息處理技術無法有效管理數據，加大了企業管理的難度和風險。此外，有些企業尤其是中小企業，由于資金不足等原因，對會計信息化建設不夠重視、缺少維護資金及維護技術，也會造成會計信息化風險。

（9）新信息孤島風險：信息孤島風險主要指因信息不能共享互換而存在的風險。但在大數據時代下，信息不共享互換的問題將得到解決，相應出現的是新信息孤島風險，即會計信息系統與企業其他信息系統不能有效融合、集成的現象。

（10）行業競爭風險：大數據時代的方便快捷，使會計信息化行業競爭普遍存在于市場發展過程中。不正當的行業競爭，例如雇傭網絡黑客等非法侵入競爭對手的信息系統對競爭對手的會計信息進行竊取并在網絡上傳播、企業內部員工泄密等，對于競爭對手將是巨大的打擊。因此，企業內控力度不夠，也極易造成行業競爭風險。

表3 綜合影響矩陣

三、研究方法

DEMATEL (Decision-making Trial and Evaluation Laboratory),決策實驗與評價實驗室法，是一種在復雜系統中鑒別關鍵影響因素的方法。傳統的DEMATE方法通常是用具體的數值來表示各因素之間的影響關系。但在實際情況中，由于評估的不確定性、現實問題的復雜性和專家之間的異質性，決策結果通常不是數值，而是模糊語義表達式，如“重要”、“滿意”等。為了解決DEMATEL方法中專家模糊判斷和主觀臆斷的問題，本文使用Fuzzy-DEMATEL方法，將專家評價結果用三角模糊數的形式表示，提高DEMATEL方法在不確定環境中的準確性。

步驟1：確定標準重要性權重的模糊語言量表。將指標之間的相互影響程度按照強弱分成五個等級，分別是：沒有影響“No”、影響很小“VL”、影響不大“L”、影響較大“H”和影響很大“VH”，如表1所示。

步驟3：采用Opricovic和Tzeng提出的CFCS（Converting Fuzzy data into Crisp Scores）方法對專家初始評價三角模糊矩陣進行解模糊化處理。 具體計算過程如下：

⑴將由專家評價結果轉換得到的三角模糊矩陣進行標準化處理：

⑵計算最低標準化值和最高標準化值：

圖1 影響因素間因果關系圖

⑶計算去模糊化的總標準化值：

⑷獲得第r位專家評價的指標i對指標j的量化影響值：

各因素間的平均影響值：

⑸計算R位專家評價的指標i對指標j的量化影響值，得到指標間轉化的直接影響矩陣。

步驟4：建立標準化直接影響矩陣D：基于轉化的直接影響矩陣E，利用公式(9)進行標準化處理，獲得標準化直接影響矩陣D。

步驟5:建立綜合影響矩陣T：利用公式(10)計算得到綜合影響矩陣T。

其中，I為單位矩陣。

步驟6：計算各因素的影響度、被影響度、原因度以及中心度：將綜合影響矩陣T按行求和得到ri，表示因素i對其他所有因素的綜合影響，即該因素的影響度D；按列求和得到Cj，表示因素j受到其他所有因素的綜合影響，即被影響度R。ri與Cj之和，即該因素的影響度與被影響度之和，為該因素的中心度D+R；ri與Cj之差，即該因素的影響度與被影響度之差，為該因素的原因度D-R。如果一個因素的原因度大于0，則它對該系統中其他所有因素的綜合影響大于它所受到的該系統中其他所有因素的綜合影響，說明該因素是原因因素；如果一個因素的原因度小于0，則它對該系統中其他所有因素的綜合影響小于它所受到的該系統中其他所有因素的綜合影響，說明該因素是結果因素。

步驟7：根據各因素的影響度、被影響度、原因度以及中心度繪制出因果圖，確定系統中的關鍵影響因素。

四、實證分析

本文按照上述研究方法對10位專家的問卷結果進行計算，得到了表2大數據時代下會計信息化風險10個因素的直接影響關系矩陣E和表3綜合影響矩陣T。依據表3，分析影響大數據時代下會計信息化風險的10個因素間的相互關系，得到表4的因素間的影響程度。依據表4繪制圖1，得到影響因素間的因果關系圖。

從圖1中可以看出，H2、H3、H4、H5、H6為原因因素，H1、H7、H8、H9、H10為結果因素。

圖1中，原因因素從大到小排序為H2＞H4＞H5＞H3＞H6，會計信息系統軟件本身存在風險（H2）這一因素雖排名靠前，但在10個影響因素中，其影響度與被影響度的排名均比較靠后，說明這一因素與大數據時代會計信息化風險的其他因素的關聯程度并不高，在系統中重要性程度較低，因此不認為會計信息系統軟件本身存在風險（H2）為關鍵因素。會計信息標準和法規不完善風險（H4）與云會計服務提供商風險（H5）的原因度排名靠前，結合其影響度、被影響度與中心度進行分析，認為可將其列為主動性關鍵因素。會計信息系統安全性風險（H3）的中心度排名第一，影響度與被影響度排名也均很靠前，說明其在系統中的重要性程度很高，可將其列為主動性關鍵因素。

結果因素從大到小排序為H7＞H8＞H9＞H1＞H10，企業信息風險（H7）和企業管理風險（H8）排名靠前，說明其很容易受其他因素影響，其中心度排名也很靠前，說明其與其他因素的關系十分密切，在系統中具有很高的重要性，因此可以作為被動性的關鍵因素。會計信息共享平臺風險（H1）、新信息孤島風險（H9）與行業競爭風險（H10）不但排名靠后，而且其影響度、被影響度與中心度水平均不高，說明其與其他因素的相互影響程度很低，因此不作為關鍵因素。

根據大數據時代下會計信息化風險的關鍵因素，企業在進行會計信息化建設時，可以重點從以下幾方面來防范風險：⑴國家應盡快對大數據時代下會計信息化標準進行規范，出臺相應的法規。⑵加強對云會計服務提供商的監督，提高云會計服務提供商的專業水平與售后服務質量。⑶重視對會計信息系統安全防護措施的建設。⑷對會計信息要做到及時備份，并時常進行備份數據還原測試。⑸企業應提高內控質量，加強對會計信息化建設的重視程度。