基于價值鏈的動態預算編制

范維紅

【摘 要】 企業財務管理的目標是企業價值最大化，科學、先進的企業預算編制是實現企業財務管理目標的前提條件和重要手段，然而現有的企業預算編制理論和觀點主要是對傳統預算模式的優化、改良或再造，基本上不涉及企業價值鏈。文章基于價值鏈分析視角，探討ERP技術環境下的動態預算管理內涵、主要特征及編制起點、方法、流程等，并以山東魯能泰山電力設備有限公司為例進行研究。該研究有助于補充和完善企業管理控制理論，對于企業科學、合理編制預算具有一定的啟示和借鑒意義。

【關鍵詞】 預算管理； 價值鏈； 預算編制

【中圖分類號】 F275 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）07-0002-05

一、引言

隨著社會和經濟的不斷發展，企業生產經營所面臨的外部環境日趨復雜多變，特別是進入新世紀后的近十幾年，科技成果轉化和新管理理論應用更新速度的加快，極大地縮短了企業產品從誕生到成長再到成熟和衰退的生命周期，而傳統預算管理缺乏戰略指導[ 1 ]、動態性和適應性差[ 2 ]、預算編制基礎不合理等弊端也隨之盡顯無遺，極大地制約了企業創新發展和資源整合能力的發揮，導致預算在企業內部管理中的地位受到矮化和質疑，在此背景下，企業預算管理制度改革應運而生。對于改革的方式和路徑，國際預算管理理論和實務界的傾向性觀點大致分兩類：一類主張保留以往預算管理功能的同時，在預算編制原則和信息采集處理方面與現代管理理念和計算機信息技術有機融合，屬于對傳統預算模式的優化、改良與再造；另一類則比較極端地主張讓預算回歸到自身原始單純的現金財會預估和計數上，徹底廢止其管理約束和規劃控制的功能，改由其他現代企業管理機制和手段取而代之。企業財務管理的目標是企業價值最大化，然而上述觀點基本上都沒有涉及企業價值鏈。為此，本文將價值鏈分析這一戰略評估分析工具用于企業動態預算編制，探討價值鏈分析下的動態預算管理內涵、主要特征及編制起點、方法、流程等，并以山東魯能泰山電力設備有限公司為例進行研究。該研究對于企業預算編制理論具有補充意義，對于企業科學、合理地編制預算具有一定啟示和借鑒價值。

二、基于價值鏈分析的動態預算管理內涵和主要特征

（一）概念內涵

預算編制與執行在先行實施企業價值鏈分析和優化的前提下展開，預算管理與信息技術ERP有機融合，預算信息實現即時傳遞與反饋、交叉作用與影響得到動態調控與管理，從而提高了預算管理對外部環境變化的適應能力和響應速率，最大程度地保障戰略導向下企業未來經濟利益的合理實現。

（二）主要特征

1.整體性和全面性

所謂整體性是指以貨幣形式表現和反映企業未來生產經營活動的整體規劃和概貌，對企業的縱向、橫向和內部價值鏈進行整體綜合分析和串聯。所謂全面性是指以平衡計分卡方式把預算編制目的與企業戰略導向性目標有機契合，使整個預算管理的監控視野更立體、更全面。

2.價值導向和動態性

企業預算管理完全植根于價值鏈理論，價值鏈理念貫穿企業預算編制的全過程，并隨著生產經營活動的變化而變化。

3.與日常業務和會計核算牢牢貼合

傳統的預算管理模式中預算控制與日常業務和會計核算相脫節，而價值鏈下的動態預算管理使預算信息與業務信息同步生成，預算控制的實時動態介入和展開變為現實。

4.雙向循環的閉環模式

預算管理措施的每一個步驟都明確指向企業未來經濟利益的最大化，借助于計算機信息技術，實現了預算由靜態管理向動態管理的本質性轉變。

三、基于價值鏈分析的動態預算管理編制

（一）編制起點

當前理論和實務界比較常見的預算編制起點理論觀點有銷售預算起點論、利潤預算起點論、現金流量預算起點論、成本預算起點論、生產預算起點論和資本預算起點論等。但現代企業內部和外部經營環境復雜多變性的特點，使得在選擇預算編制起點時僅僅參照單一的財務數據指標難免失之偏頗，必須綜合采用“現金流量”“利潤目標”“EVA”[ 3 ]等多種財務指標作為企業經營活動函數的自變量，并引入“員工滿意度”“用戶體驗度”“客戶忠誠度”等非財務指標進行輔助支撐，同時兼顧企業收益指標與“銷售增長率”“安全邊際”“資產負債率”等風險指標的平衡。為此，價值鏈下的動態預算管理編制起點選擇目標應對企業戰略導向起到有效支撐和正向推動作用，且最大程度地契合于企業的年度經營計劃和中長期愿景[ 4 ]。在符合整體價值鏈增值要求前提下，以追求企業自身經濟利益最大化為目標的經濟增加值（EVA）能夠幫助企業確立符合自身實際和市場定位的經營目標與策略，因此，可作為價值鏈視角下的動態預算管理編制起點。

（二）編制方法

基于價值鏈分析的動態預算管理是基于整條價值鏈而非單一企業，需要協調整合與價值鏈上下游供應商、客戶甚至競爭對手的作業活動，剔除非增值作業元素，以強化增值作業效率的提高，因此，基于價值鏈分析的動態預算管理編制方法需突破傳統“固定預算方法”“定期預算方法”和“增量預算方法”的禁錮，在應用中注意吸收“彈性預算”“作業預算”“零基預算”“滾動預算”和“概率預算”的優勢，著力提高預算管理的時效性和靈活性，其顯著特征在于以“作業預算法”為主軸，綜合運用多種預算方法。對于作業和資源預算，主要采用“彈性預算”與“作業預算”兩種方法；假如是首次進行EVA預算編制，則采用“零基數量預算”，以克服增量預算的缺點；如果在采購和銷售方面有特別要求，則選擇“概率預算”進行編制；若企業的內部和外部環境變化比較快，此時可選擇“滾動預算”，以一個合理的時間間隔連續不斷地進行滾動預算。此外，鑒于預算編制中需要采集大量作業數據，基于價值鏈分析的動態預算管理編制方法為降低操作成本[ 5 ]、提高信息使用效率，將依托ERP信息技術手段來收集處理相關數據。