內部審計：金融機構優(yōu)化運營和保持增值的基本工具之一

鄭喬升

【摘要】在現(xiàn)今復雜的商業(yè)環(huán)境中，對于一般金融機構來說，內部審計是一項基本有效且必不可少的管理工具。它既能夠幫助公司優(yōu)化管理結構，提升管理效率，還能夠幫助其完成內部組織架構的現(xiàn)代化轉型。本文介紹了如今內部審計在金融機構中扮演的角色，重點分析了內審的目標，責任，能力，功能，以及局限性，并集中探討了其在我國金融企業(yè)和組織內部的應用。

【關鍵詞】內部審計 金融機構 組織架構

一、內部審計概述

自從18世紀拿破侖在法國巴黎建立了國家審計委員會之后，有關內部審計工作的定義就被確定為承擔對企業(yè)內部所有的賬戶及往來進行核實的責任。19世紀初，現(xiàn)代會計制度由英國首倡，繼而美國，加拿大，德國等等相繼效仿，內部審計又逐漸被崇尚專業(yè)化管理的團隊所重視。某種程度上也可以說，內部審計制度的發(fā)展為19世紀歐洲的工業(yè)革命提供了強大的源動力。

現(xiàn)今，內部審計更像是一種獨立的鑒證咨詢服務，它被企業(yè)廣泛用來提升企業(yè)價值，優(yōu)化管理運營。通過一種系統(tǒng)的，嚴格的手段去評估、優(yōu)化風險管理，內部控制的效率，從而幫助企業(yè)達成其經(jīng)營目標。

本文認為，在現(xiàn)代企業(yè)中，內部審計某種程度上可以在以下方面發(fā)揮作用：

第一、考察高風險項目的經(jīng)營效果以及管理成效，并通過分析企業(yè)的優(yōu)化路徑來對盈利項目和非盈利項目進行區(qū)分；

第二、檢驗銷售政策的成效，包括閑置資金的利用及產(chǎn)出的管理效果，借款資金的使用情況及利息支付情況，還有投資回報率（ROI）；

第三、核算機構內各部門的總體和個體成本，執(zhí)行預算控制，計算凈收入；

第四、分析機構所處的競爭環(huán)境，尤其是檢驗機構與第三方的合作程度，并建立與第三方交易流程合規(guī)性的授權審批制度。

內部審計師負責評估管理層制定的內部管理流程有效性，并為管理層達到其經(jīng)營目的提供合理保證。在企業(yè)的組織結構中，內審部門通常的直接匯報對象是審計委員會，審計會員會向董事會出具內部控制審計報告，通過其本身的專業(yè)化服務和現(xiàn)代管理學的知識儲備，內部審計工作人員往往可以成為機構管理者重要的咨詢對象。

二、內部審計板塊

內部審計是內部控制系統(tǒng)下一個非常重要的組成部分。為了能夠對一家企業(yè)整體的組織架構保證完全的覆蓋，內部控制往往不僅僅局限于某一個結構板塊的控制，其本身根據(jù)單個部門的性質或者機構本身的功能特點劃分了很多的板塊，有經(jīng)營控制板塊，管理控制板塊，運營控制板塊，技術控制板塊，購銷控制板塊，人力資源控制板塊，產(chǎn)品質量控制板塊，信息技術控制板塊，盈余資金控制板塊，生產(chǎn)控制板塊以及安全衛(wèi)生控制板塊等。

但是，盡管內部控制的劃分如此細致，內部審計的區(qū)分，大部分機構只是簡單分為了財務，運營和管理三個方面，將內部控制系統(tǒng)的所有板塊按比例分別囊括在這三個方面的審計工作中。

內部財務審計旨在為機構的經(jīng)濟財務狀況的可信程度提供保證。它保證了機構特定期間內的日常交易，資產(chǎn)狀況，資源管理和利用效率的記錄憑證真實完整。此外，內部財務審計也保證了企業(yè)財務經(jīng)營的合規(guī)性，防止了舞弊行為，減少了管理層虛假披露信息，違規(guī)操作的可能性。

財務審計目前被應用到了企業(yè)經(jīng)濟活動、商業(yè)交易的所有元素內容中，為管理層提供決策所需的所有數(shù)據(jù)信息。但內部財務審計很特殊的一點是他們的工作內容并不包括完成財務報表的編制工作，這項工作被分配給了企業(yè)內部的會計部門。

內部運營審計需要檢查機構當前運營流程，分析評估現(xiàn)有組織架構，為企業(yè)價值增長制定戰(zhàn)略計劃。它們的職責在于檢驗企業(yè)內部運營流程是否有效，管理層意志是否被貫徹實施。此外，內部運營審計還需要確保機構組織內部各部門之間的協(xié)同機制有效運轉。

內部運營控制的目標是優(yōu)化企業(yè)內部整體的運營系統(tǒng)。因此，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，內部生產(chǎn)部門的審計貫穿整個生產(chǎn)流程的各環(huán)節(jié)，并保證無論是年生產(chǎn)量還是一段期間的生產(chǎn)水平都能維持在管理層制定的預設目標上下。審計還需要確保生產(chǎn)車間內的機械利用合理有效，原材料供應及時，所有生產(chǎn)部門的員工都具備合適的技能，以及車間經(jīng)理都經(jīng)過了合格的培訓。而內部運營審計的目標在于核查生產(chǎn)產(chǎn)品是否符合規(guī)定標準和ISO質量保證，并且保證企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)在產(chǎn)品的車間流動效率保持在高水準以便最終能夠到達終端用戶手中。

此外，內部運營控制也顯示了各部門在現(xiàn)行組織架構下的運轉效果，是否有效執(zhí)行并完成了年度部門預算的目標，并且能夠查找出差額的具體原因所在，提供各運營環(huán)節(jié)在所有管理層面各個部門之間交流運作的貢獻程度。

內部管理審計相對于內部財務審計和內部運營審計解決的問題層面要更加開闊，它旨在運用管理學的科學理論和技術手段來分析評估機構企業(yè)整體系統(tǒng)的管理效率，以及管理層的具體操作手段。

具體來講，內部管理審計可以被用來：

第一、核查，檢驗并評估企業(yè)戰(zhàn)略計劃的效果，確保企業(yè)的資源被合理的分配利用；

第二、了解公司雇員在多大程度上貫徹了企業(yè)的運營規(guī)劃，執(zhí)行了管理層的決策，以及總體上遵守了企業(yè)的管理制度。它確保公司的人力資源被最大效率的評估和利用，確保員工勞動力能夠在工作環(huán)境中受到合理分配，所有員工都能夠明確了解公司的經(jīng)營理念和目標并主動的參與實現(xiàn)它。

第三、調查員工之間的合作機制是否完善，問題是否能夠被及時解決。另外，內部管理審計還有助于調查重要的離職員工離職的原因以及其離職對管理系統(tǒng)所帶來的影響。

內部管理審計涵蓋了管理系統(tǒng)的所有層面，為管理層提供了有關企業(yè)整體行政管理情況的信息。它檢驗了管理系統(tǒng)的效率，部門之間，員工之間的合作效率，總結了整個組織架構的特點及薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)管理提供了內部的視角，讓管理層能夠對企業(yè)所面臨的劣勢（Weakness）和潛在的挑戰(zhàn)（Threat）有一個更加清晰地認識。

三、內部審計計劃與其獨立性

制定內部審計計劃被認為是一項排在任何內控手段之前的非常重要的工作，其首要的內容就是需要編制企業(yè)內部書面的審計流程。而內部審計成功與否的關鍵又取決于審計人員是否能夠保證充分的獨立性。

為了形成審計意見，對內部控制系統(tǒng)確保管理層經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供合理保證，審計師需要考慮重要性程度的問題。沒有任何內控系統(tǒng)是100%完善的，但一個有效的內控系統(tǒng)應該能夠預防、檢驗并糾正重大的錯報、遺漏、舞弊以及其它任何阻礙經(jīng)營目標實現(xiàn)的不利因素。

內部審計是一個獨立的評價體系，它是建立在企業(yè)內部用于評價企業(yè)績效的一種機制，本質上也是服務于企業(yè)的經(jīng)營管理。它某種程度上能夠減輕企業(yè)管理層的內部監(jiān)督責任。有鑒于此，內部審計有時候也能為管理層提供被審計項目的分析，評價，建議以及咨詢信息。可以說，內部審計的工作既服務于企業(yè)的董事會股東層，也對管理層提高內控效率提供了幫助。

內部審計人員必須對被審計單位或項目保持獨立，只有保持獨立，他們才能自由并且客觀的執(zhí)行審計工作。獨立性使得內部審計師能夠對項目形成客觀的無偏向性的判斷，而這對于形成最終的審計結論至關重要。

此外，企業(yè)內部的結構狀態(tài)還需要能夠為審計部門提供合適的環(huán)境以便其能夠承擔相應的審計責任。內審部門的主管需要向公司內部某個具備充分權利去保證獨立的人匯報工作，這個人必須確保為內審提供足夠的審計范圍，對審計報告能夠合理利用，并對審計師的建議能夠做出適當反應。

保持客觀是獨立性要求的內審人員在執(zhí)行工作時應保持的一種心理狀態(tài)。內部審計人員在發(fā)表審計相關的意見時不應受到任何利益方的影響或驅使。設計，構建并運營管理系統(tǒng)并非審計人員的職責，同樣的，制定內部控制流程也不是審計人員所需要做的工作，在現(xiàn)實情況中，我們在評價審計工作時總是假定執(zhí)行相關類似的工作會損害審計人員的獨立性。

四、我國金融機構的內部審計情況

我國現(xiàn)代審計制度最早起源于辛亥革命后的北洋政府，其在1914年頒布了《審計法》，并且設立了審計院，其后國民政府由于腐敗，使得審計制度一直處于一個虛設的形式。新中國成立以后，我國一直沒有獨立的政府審計部門，內部審計只能靠財政機構來監(jiān)督執(zhí)行。直到1983年才成立國家審計署，由審計署頒布了有關大型企業(yè)內部審計的相關規(guī)定。這才形成了內部審計制度的主體。

我國內部審計監(jiān)管金融機構的方式借鑒了歐美等國的先進經(jīng)驗，加上我國現(xiàn)在跨國企業(yè)集團的增加，進一步完善了企業(yè)內部控制流程規(guī)范。隨著國內會計準則與IFRS的逐漸趨同，我國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和注冊會計師協(xié)會在1999年共同提出應該在我國金融體系內的所有大型金融機構中都建立內部審計制度，以便更好地規(guī)范完善資本市場運作。內部審計逐漸變成了資本市場大型上市公司強制擁有的管理架構。

在我國的金融機構中，內部審計的架構與一般企業(yè)大體相同。審計委員會直接由董事會任命，其成員通常包括董事會成員，股東大會成員，或者獨立董事。它的主要職責是提供鑒證咨詢服務，是管理職能的一種拓寬。

架構圖如下：

審計委員會無論在勝任能力，職責，還是機構內部的重要性上都處在一個非常突出的水平上，它與內部審計部門共同形成了年度內部審計制度，對金融機構的年度經(jīng)濟活動按風險程度進行了戰(zhàn)略重要性的劃分。

內部審計部門能夠有效行使審計職責，保證內審制度完善貫徹的關鍵在于能夠聘請到有能力、足夠專業(yè)的內審人員。為了達到這一目標，金融行業(yè)在招聘時往往設立了嚴格的專業(yè)知識水平的標準要求。當然，金融機構本身內部的從業(yè)者也可以成為內部審計部門的審計人員，只要他符合了成為一名內審人員的基本要求。為了保證內審的獨立性以及為內部控制提供不同的思路，金融機構往往傾向于從外部聘請內部審計師。

除此之外，我國金融機構審計委員會的職責還有以下四點：

第一、參與一切有關提升機構管理效率的事務，通過責任機制評估流程化設計的應用效率，以及所有跟公司戰(zhàn)略、行業(yè)政策相關的信息披露；

第二、負責建立機構內部審計運行流程的規(guī)章制度，并保證內部控制度能夠有效貫徹管理層的意愿；

第三、定期的對金融機構的組織架構，經(jīng)營活動，以及運營效率進行核查。一旦發(fā)現(xiàn)與機構政策存在偏差，或者與既定編制預算不符的情況，應該立即指出并且估計其危害性，提出整改方案；

第四、對發(fā)表的內部審計意見以及出具的內部審計鑒證報告承擔相應責任。同時應該充分地在機構各部門之間進行溝通，以保證其審計意見能夠得到應用，使得企業(yè)整體持續(xù)保持增值狀態(tài)。

假如認為在機構現(xiàn)行的內部控制系統(tǒng)中存在重大的合規(guī)性瑕疵，審計委員會可以拒絕提供內部控制有效性的合理保證，并且建議管理層進行修正。為了強化整改的動機，內部審計師可以執(zhí)行穿行測試等程序以獲取重大錯報及舞弊風險的證據(jù)，這一類風險通常違反了合規(guī)性，會被要求立刻整改，以避免潛在的商業(yè)風險。如果內部審計師認為內部控制系統(tǒng)是有效的，并且已經(jīng)為其提供了合理保證，他們仍然需要執(zhí)行一些測試來增強證明力度，這取決于內部審計師對于自身發(fā)表審計意見的客觀性做出的判斷，也就是風險審計理論中的審計風險。

五、結論

內部審計是一個建立在企業(yè)內部獨立的鑒證評價系統(tǒng)，它為企業(yè)提供了核查評估其經(jīng)營活動的服務。其設立的目的在于為企業(yè)的管理層減輕經(jīng)營的責任負擔，出于這種考慮，內部審計有時候也能為管理層提供被審計項目的分析，評價，建議以及咨詢信息，其審計目標包括在合理成本范圍內提升管理效率。因此，內部審計的服務對象既包括金融機構的董事會股東層面，也包括了各部門管理層面。

金融機構內部審計的范圍應該包含審查并評價金融機構內部控制系統(tǒng)的適當性和有效性，對各部門的完成分配的經(jīng)營目標任務，也就是績效的質量進行整體的了解和評估。因此，本文認為，作為一名金融機構的內部審計師，需要完成的工作包括：

第一、復核財務以及運營信息的可靠性和完整性，并對定義、衡量、分類、披露這些信息的方式進行評價；

第二、檢查金融機構管理系統(tǒng)是否符合國家政策法規(guī)，行業(yè)特點，企業(yè)內部長期規(guī)劃，這些都可能對機構的運營和報表產(chǎn)生重大的影響，總的來說，內部審計師需要對金融機構合規(guī)性發(fā)表意見；

第三、對金融機構的保障資產(chǎn)進行核查，保證這些資產(chǎn)的真實存在；

第四、評價金融機構的經(jīng)濟狀況以及其資金使用效率；

第五、確保金融機構預算制度的建立和實施，并保證企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的達成。

在我國的金融行業(yè)體系中，一個很常見的事實是，金融機構的管理者往往很難獲得和經(jīng)營效率有關的客觀安全的所有信息，或者說獲取所有信息的代價往往十分昂貴，這是由于管理者自身在監(jiān)督職能和運營職能的矛盾造成的設計缺陷。

因此，內部審計這種現(xiàn)代化的管理方式扮演了一個咨詢對象的角色，在當今金融機構的日常運營中顯得越來越至關重要。在管理層的幫助下，它能夠提供可靠的內部控制信息，暴露管理系統(tǒng)缺點，防范潛在的損害公司價值的成本發(fā)生。

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