營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法分析

李興勃

摘要：作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財務(wù)管理內(nèi)容之一，納稅工作得到科學(xué)合理的籌劃對于企業(yè)而言有著重要的意義。通過對納稅工作進行正確的籌劃，可以從整個價值鏈著眼有效降低企業(yè)的運營成本，有利于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性長足發(fā)展。而近年來稅制改革趨向于營改增模式，很多納稅項目豐富的企業(yè)面臨著稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重，如何根據(jù)稅制改革趨勢改變納稅思路、調(diào)整納稅策略實現(xiàn)合理避稅成為企業(yè)必須要解決的問題。本文將以營改增的稅制改革趨勢為背景，分析營改增對企業(yè)納稅籌劃的影響和企業(yè)應(yīng)對營改增實施的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；營改增；影響；措施

營業(yè)稅改增值稅是針對現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展進步進行的稅制改革，同時對企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況產(chǎn)生了重大影響。營改增的稅制改革背景有利于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部納稅籌劃，科學(xué)合法的降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部高質(zhì)量的稅務(wù)改革。因此企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)營改增的稅制改革趨勢，企業(yè)管理層應(yīng)加強對納稅工作籌劃建設(shè)的重視程度，保證納稅工作的科學(xué)合理，避免不良納稅現(xiàn)象的存在，充分發(fā)揮營改增的先進性，提高市場競爭力和市場占有率，從而實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性分析

現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟效益時，往往一味的側(cè)重于降低材料成本、勞動力成本等等，而這往往導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量的下降，給企業(yè)的信譽造成極大的傷害，降低企業(yè)產(chǎn)品的市場份額，不利于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。通過對納稅進行籌劃，可以實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟效益和降低企業(yè)總體成本的辯證統(tǒng)一。下面就企業(yè)對納稅進行籌劃的必要性進行簡要的論述。

（一）根據(jù)納稅籌劃的博弈分析，有能力的企業(yè)從理性的角度出發(fā)，都會對納稅工作進行籌劃

通過納稅籌劃，不僅可以降低企業(yè)總體成本，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且可以增加企業(yè)的市場占有率，提高經(jīng)濟效益，多角度保證股東財富的最大化。

（二）通過納稅籌劃，可以提高企業(yè)效益

1.增大節(jié)稅金額。現(xiàn)代企業(yè)的成本內(nèi)容包括多個方面，而稅收是重要組成之一。通過納稅籌劃，可以產(chǎn)生節(jié)稅金額，有效提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。

2.避免行政處罰。通過科學(xué)的納稅籌劃，企業(yè)不僅可以為自身在市場中的發(fā)展創(chuàng)造便利，而且可以保證納稅行為的合法性，防止偷稅、漏稅等不良納稅事件的發(fā)生，避免企業(yè)因此遭受行政處罰或刑事處罰，減少企業(yè)因此類事件的支出，從另一方面保證企業(yè)效益。

3.建立企業(yè)良好形象。通過對納稅進行籌劃，企業(yè)在進行合法納稅、創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益的同時，還可以提高企業(yè)信譽，建立良好形象。隨著同行業(yè)企業(yè)數(shù)量的增多，在進行產(chǎn)品選購時消費者的選擇越來越多，品牌意識也逐漸增強。因此企業(yè)應(yīng)該抓住建立良好形象的機會，好的形象將會給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益和更高的社會地位。

4.納稅籌劃是企業(yè)的重要策劃活動之一，而提高策劃水平將會為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益提供便利。為了保證稅收籌劃的質(zhì)量，企業(yè)必須進行針對性的培訓(xùn)或引進專業(yè)人員，嚴(yán)格監(jiān)督和規(guī)范財務(wù)管理過程，通過提高規(guī)劃水平實現(xiàn)財務(wù)管理水平的提高，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、營改增概念基本論述

“營改增”是國家在第十二個五年計劃中實施的一項重要的稅制改革，是重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。營改增，顧名思義，就是不再征收營業(yè)稅而是征收增值稅，不同于在傳統(tǒng)的稅收模式中可能會出現(xiàn)同一項目重復(fù)征稅的問題，營改增的稅收模式有效減少了企業(yè)的重復(fù)納稅，將大大減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、減少企業(yè)納稅成本。

三、營改增對企業(yè)納稅籌劃影響

營改增這一稅制改革的施行，將有效減少企業(yè)的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，降低企業(yè)稅率。這不僅有利于減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且將提升企業(yè)流動資金占總資產(chǎn)的比率，有利于引導(dǎo)企業(yè)向健康的方向發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。下面就營改增的稅制改革對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響進行簡要的論述：

（一）給企業(yè)的利潤造成了雙重影響

我國稅收種類豐富，而營業(yè)稅和增值稅是其中的重要組成，它們與產(chǎn)品價格的關(guān)系十分密切。在營改增背景下，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和利潤受到了雙重影響。本來增值稅的性質(zhì)是價外稅、營業(yè)稅的性質(zhì)是價內(nèi)稅，而在營改增模式下，營業(yè)稅由價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅。因此，在進行效益核算時，區(qū)別于以往財務(wù)部門將把營業(yè)稅作為收入進行確認(rèn)，這意味著企業(yè)的利潤將大大降低。當(dāng)然，這同時減少了減項項目，從另一方面增加了企業(yè)利潤。企業(yè)可以結(jié)合經(jīng)營現(xiàn)況進行科學(xué)的納稅籌劃，發(fā)揮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營優(yōu)勢，利用利潤的增加有效抵消利潤的減少。企業(yè)應(yīng)理智看待營改增對企業(yè)利潤造成的雙重影響。

（二）影響企業(yè)的財務(wù)管理結(jié)構(gòu)

在營改增稅制改革的影響下，企業(yè)的財務(wù)管理結(jié)構(gòu)和模式將發(fā)生一定的變化，因為企業(yè)的納稅籌劃和財務(wù)管理有著密切的聯(lián)系。首先，營改增的稅制改革將大大增加財務(wù)管理人員的工作量。為了順應(yīng)稅制改革趨勢，財務(wù)管理人員必須及時調(diào)整自己的工作方法，要加強對票據(jù)、存根等的審批；其次，納稅方式由營業(yè)稅改為增值稅，納稅成本的計算方式也要隨之改變，同時涉及到很多票據(jù)、憑證，這將提升票據(jù)分類、管理、保存的工作難度；除此之外，企業(yè)還要及時進行發(fā)票管理改革。

（三）影響企業(yè)的經(jīng)營成本結(jié)構(gòu)

對于不同企業(yè)而言，營改增模式對經(jīng)營成本結(jié)構(gòu)的影響表現(xiàn)不同。因為營改增政策的實施，施工企業(yè)的稅率將上升，稅收壓力將增大，而房地產(chǎn)企業(yè)的建筑成本將上升，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)將受到進項發(fā)票的影響而加重。

四、營改增背景下企業(yè)納稅籌劃建議

基于營改增政策對于企業(yè)的多方面影響，企業(yè)應(yīng)該采取多項有效措施順應(yīng)營改增稅制改革趨勢，同時在營改增背景下尋求新型機遇，實現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新突破和戰(zhàn)略發(fā)展。下面就企業(yè)在營改增背景下應(yīng)采取的相關(guān)措施進行簡要分析。

（一）改變傳統(tǒng)思維方式，謀求新式發(fā)展

營改增政策是具有里程碑意義的稅制改革，在這一改革趨勢下，營業(yè)稅將被逐漸取消，這將對企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營和管理模式產(chǎn)生沖擊，也將加強企業(yè)銷售和服務(wù)間的關(guān)系。因此為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該從大局考慮，充分調(diào)動各方面潛力，對營改增稅制改革進行深入透徹的研究，利用潛在的機遇形成新式的經(jīng)營管理理念，實現(xiàn)管理機制的創(chuàng)新改革。而且企業(yè)應(yīng)該對自身情況進行科學(xué)的了解評估，客觀預(yù)測稅制改革給企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，優(yōu)化資源分配，具體職責(zé)分配，強化納稅籌劃意識，為企業(yè)實現(xiàn)長足發(fā)展創(chuàng)造更好的條件。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部核算體系

建立健全企業(yè)內(nèi)部核算體系是企業(yè)順應(yīng)營改增稅制改革的一項重要手段。一方面，企業(yè)應(yīng)該對收入進行合理劃分，如果企業(yè)所經(jīng)營貨物和勞務(wù)的稅率不同，就要分別核算不同類型的收入，對財務(wù)審計制度進行優(yōu)化完善，有效降低企業(yè)的稅率、減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；另一方面，企業(yè)也應(yīng)該對資金支出進行合理分配，爭取獲得更多的增值稅專用發(fā)票進行抵扣。因為稅制改革政策中由“低征高扣”的規(guī)定，且進項稅額抵扣內(nèi)容在稅改后包括了固定資產(chǎn)和費用，企業(yè)應(yīng)該在科學(xué)籌劃進項稅額上投入更多的精力。

（三）加強增值稅票據(jù)管理工作

我國法律規(guī)定在增值稅監(jiān)管方面施行以票控稅制度，而且增值稅發(fā)票與其他的普通發(fā)票相比管理更加規(guī)范嚴(yán)格。在進行稅制改革后，國家稅務(wù)部門加強了對虛開增值稅發(fā)票等違法涉稅行為的打擊力度，加大了對存在不良納稅現(xiàn)象企業(yè)的處罰力度。為了順應(yīng)營改增稅制改革趨勢，減少不良納稅現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該加強對增值稅票據(jù)管理的重視程度，提高策劃水平和財務(wù)管理水平，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，充分發(fā)揮企業(yè)自身的能力適應(yīng)新型稅收環(huán)境。

（四）貫徹稅收優(yōu)惠政策，謀求企業(yè)發(fā)展

為了減少改革阻力，促進營改增的推進施行，國家出臺了多項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該對稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵、要求、方式進行詳盡的了解利用。只有充分了解稅收優(yōu)惠政策，才能保證納稅籌劃方式的正確性，才能在依法納稅的前提下盡量節(jié)約納稅成本支出，為企業(yè)謀求更多合法利益，實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。

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（作者單位：武漢榮之聯(lián)企業(yè)管理咨詢有限公司）