營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法分析

溫紅

摘要：“營改增”稅制改革是我國深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要一環(huán)，對我國的市場經(jīng)濟發(fā)展具有深遠的影響。本文通過分析“營改增”對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響，探討企業(yè)在“營改增”的改革背景下，如何利用有效的方法進行納稅籌劃，并為企業(yè)提供相關(guān)的意見參考。

關(guān)鍵詞：營改增；影響；稅收籌劃

一、“營改增”及納稅籌劃概述

（一）關(guān)于“營改增”稅制改革

“營改增”顧名思義就是指納稅人由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。增值稅最主要的特征就是針對商品或服務(wù)流通過程中各環(huán)節(jié)的增值部分進行征稅，而不像營業(yè)稅那樣在每一個環(huán)節(jié)都對整個流通過程征稅。因此，增值稅很好的避免了重復納稅的問題，保障了國家稅收的公平性與公正性，不但推動了我國服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型，同時還是對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的進一步深化。政府于2012年1月份在上海率先開展“營改增”稅制改革的試點工作，直到2016年5月份，改革幾乎涵蓋了我國各大主要行業(yè)并將實施范圍擴大到全國。

“營改增”稅制改革的主旨就是降低企業(yè)稅負，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。由于增值稅的納稅原理以及其在流通過程中可以抵扣的特點，從根本上解決了營業(yè)稅重復納稅的問題。因此，營改增的順利實施使得絕大部分原營業(yè)稅納稅企業(yè)稅負減輕，也使得原增值稅納稅企業(yè)獲取進項稅抵扣的渠道增多，進而降低了全社會企業(yè)的平均稅負水平。“營改增”不但使社會資源配置得到優(yōu)化，還為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力。

（二）關(guān)于納稅籌劃

所謂納稅籌劃就是指，以納稅人為核心，根據(jù)國家稅收政策與法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，充分考慮自身的經(jīng)營環(huán)境與納稅的實際情況，利用一些措施適當減少納稅，降低納稅人納稅負擔的一種行為。由此可以看出，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是非常明確的，主要就是希望在收入增長的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的納稅負擔。但是，進行納稅籌劃時也要遵循一定的原則，例如成本效用原則、時效性原則等，并且必須要遵守國家稅收有關(guān)的法律法規(guī)。同時，企業(yè)還要根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策的變化及時做出調(diào)整與應(yīng)對，以保障企業(yè)納稅籌劃的有效性。

二、“營改增”給企業(yè)帶來的主要影響

（一）對原增值稅納稅人的影響

對于在“營改增”之前就繳納增值稅的企業(yè)而言，其自身財務(wù)核算上并不會受到直接影響。但是，如果原增值稅納稅企業(yè)與“營改增”企業(yè)間有業(yè)務(wù)往來，那就意味著原增值稅企業(yè)將可以獲得更多的進項稅用于抵扣，這將有利于該類企業(yè)整體稅負的下降。由于增值稅的稅率較營業(yè)稅有所提高，進項稅抵扣的發(fā)生也并不是實時的，因此“營改增”可能會在一定程度上增加原增值稅企業(yè)資金流的壓力。但是，如果在進項稅抵扣充分的情況下，企業(yè)的購置成本還是呈下降趨勢的。

（二）對原營業(yè)稅納稅人的影響

“營改增”企業(yè)在改革實施后，無論是財務(wù)核算還是適用稅率都發(fā)生了較大的變化。以服務(wù)業(yè)為例，原營業(yè)稅稅率為5%，現(xiàn)增值稅稅率為6%，稅率雖有小幅度上升，但是由于增值稅抵扣機制的存在，在進項稅獲取較充足的情況下，降低企業(yè)稅負的效果還是比較理想的。但是，對于同為“營改增”的建筑行業(yè)而言就并不樂觀。建筑行業(yè)的增值稅稅率為11%，稅率上漲幅度較大，并且由于建筑行業(yè)市場環(huán)境復雜，在人工費以及一些基礎(chǔ)原材料方面難以取得進項稅發(fā)票用于抵扣，因此在這種情況影響下建筑行業(yè)的整體稅負情況并不樂觀。

（三）對企業(yè)利潤情況的雙重影響

“營改增”對于稅改企業(yè)利潤的影響也非常明顯。在產(chǎn)品價格方面，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，在成本核算時，企業(yè)需要將購置產(chǎn)品做價稅分離處理。例如，某企業(yè)為“營改增”一般納稅人企業(yè)，現(xiàn)購進一批原材料價格100萬元，適用增值稅稅率為17%。在營業(yè)稅時期，該企業(yè)購進這批原材料的入賬成本為100萬元，而“營改增”后，該企業(yè)的這批原材料的入賬成本為100÷（1+17%）=85.47萬元，與營業(yè)稅時期相比入賬成本減少了14.53萬元。由此可以看出，由于價稅分離的原因“營改增”企業(yè)的入賬成本有所降低，企業(yè)利潤隨之上升，進而導致企業(yè)所得稅的增長。所得稅稅率為25%，相對于增值稅而言更高。一些服務(wù)類企業(yè)為了充分抵扣而大量獲取高抵扣稅率的進項稅發(fā)票，雖然很好的控制了增值稅的納稅金額，但卻可能造成企業(yè)所得稅的增長。因此，這兩者之間如何平衡，使企業(yè)的稅負更低、更合理，也是“營改增”企業(yè)需要認真思考的問題。

三、“營改增”背景下的納稅籌劃方法與建議

（一）選擇適合的納稅人身份

增值稅的納稅人一般有兩種，一種是增值稅一般納稅人，其特點是可以通過取得增值稅專用發(fā)票進行納稅抵扣，進而降低企業(yè)的整體稅負。另一種是小規(guī)模納稅人，其特點是不能利用增值稅專用發(fā)票對納稅進行抵扣，但是可以將進項稅額直接計入成本，以適當降低企業(yè)所得稅，同時小規(guī)模納稅人的增值稅核算也相對簡單易于操作。雖然稅法對于這兩種增值稅納稅人的核定標準有嚴格的規(guī)定，但是企業(yè)結(jié)合“營改增”期間的過度政策，以及自身企業(yè)的組織架構(gòu)特點，還是可以根據(jù)企業(yè)實際情況在一定程度上合理籌劃選擇的。

（二）結(jié)合企業(yè)供應(yīng)鏈特點完善供應(yīng)商管理

增值稅屬于一種流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)增值稅的稅負情況與其所處供應(yīng)鏈的位置有直接的關(guān)系。由于我國目前的市場環(huán)境還有待進一步完善，一些企業(yè)在與上游供應(yīng)鏈企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，很難從中獲得進項稅發(fā)票用于抵扣。再加之一些上游行業(yè)的管理仍不夠完善，直接導致了企業(yè)納稅籌劃工作的復雜化，進而影響了企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，加強供應(yīng)商企業(yè)的審核與管理就成為了企業(yè)納稅籌劃非常重要的一個環(huán)節(jié)。在“營改增”背景下，企業(yè)必須要根據(jù)自身的實際情況對供應(yīng)商進行篩選，在保證商品價格與質(zhì)量的基礎(chǔ)上，還要盡量與具有一般納稅人資格的企業(yè)進行合作，盡量獲得充分的進項稅抵扣。同時，企業(yè)還應(yīng)建立供應(yīng)商審核準入制度，完善供應(yīng)商的管理體系，規(guī)范供應(yīng)商的合作行為，維護企業(yè)的切身利益。

以建筑施工企業(yè)為例，建筑企業(yè)“營改增”后所面臨的一項最嚴峻的問題就是進項稅取得困難，尤其是人工與基礎(chǔ)原材料如水泥、沙子等。對于基礎(chǔ)原材料采購上，由于上游供應(yīng)鏈市場環(huán)境非常復雜，“營改增”后建筑企業(yè)在考慮價格的同時還要考慮原材料供應(yīng)商的資質(zhì)，盡量與具有一般納稅人資格且手續(xù)合規(guī)的供應(yīng)商開展合作，這樣一方面可以進行抵扣，另一方面還可以避免稅金的轉(zhuǎn)嫁。而對于人工成本而言，建筑企業(yè)應(yīng)與勞務(wù)公司開展合作，勞務(wù)公司作為合規(guī)的納稅主體可以為建筑公司提供人工成本的進項稅發(fā)票用于抵扣。

（三）充分利用納稅優(yōu)惠政策，發(fā)揮制度優(yōu)勢

由于“營改增”還處于過渡期，國家為了幫助各個行業(yè)的企業(yè)順利過度，實現(xiàn)改革的預期效果，陸續(xù)出臺了一些列的優(yōu)惠政策。“營改增”企業(yè)應(yīng)該充分利用這一機會，對企業(yè)的納稅及財務(wù)管理體系進行全面的籌劃。一方面可以有效的降低企業(yè)稅負，享受稅改紅利。另一方面，還可以促進企業(yè)建立起適應(yīng)增值稅的財務(wù)管理體系，規(guī)范企業(yè)的納稅行為。同時，在優(yōu)惠政策方面，例如差額納稅、減免稅項目、延期納稅政策、地產(chǎn)行業(yè)的簡易征收等等，都可以結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)進行納稅籌劃，幫助企業(yè)降低納稅負擔。

（四）根據(jù)應(yīng)稅項目的不同實施獨立核算

由于涉及“營改增”的行業(yè)企業(yè)眾多，其經(jīng)營范疇也多種多樣，一些企業(yè)的納稅項目隨著“營改增”的實施而形成了不同稅率同時存在的情況。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)兼營的情況如果存在不同稅率的應(yīng)稅項目，且企業(yè)無法劃分明晰的情況下，采用從高稅率計佂增值稅。因此，企業(yè)存在兼營的業(yè)務(wù)時，必須要分開獨立核算，以避免從高稅率計征給企業(yè)帶來的損失。

以商場物業(yè)公司為例，一般情況下商場物業(yè)公司屬于服務(wù)行業(yè)，適用6%的增值稅稅率，同時該類企業(yè)多數(shù)情況下兼顧著商場的運營工作。這也意味著該類企業(yè)的兼營業(yè)務(wù)也較多，例如收取物業(yè)費、租金、代收電費等等。在稅率上物業(yè)費為6%，租金為11%，電費為17%，而這就要求企業(yè)必須針對不同業(yè)務(wù)分別清晰核算，以避免從高稅率征收的情況發(fā)生。另外，如果上述租賃業(yè)務(wù)發(fā)生在“營改增”前就存在的老項目上，則可以按照老項目的處理原則予以按5%的征收率簡易征收，這一點也可以結(jié)合企業(yè)進銷項稅的總體結(jié)構(gòu)來合理選擇與規(guī)劃。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”的初衷就是要排除企業(yè)重復納稅的情況，幫助企業(yè)減輕納稅負擔，增強企業(yè)活力，實現(xiàn)企業(yè)與社會效益的共贏。因此，在“營改增”背景下，有效的納稅籌劃可以幫助企業(yè)順利實現(xiàn)改革的過渡，并為企業(yè)創(chuàng)造更大的盈利空間，使企業(yè)的綜合管理能力提升到更高的水平。

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（作者單位：中國石化銷售有限公司廣東深圳石油分公司）