“營(yíng)改增”后通信公司的稅收變化及相應(yīng)案例的稅收籌劃

肖韋

摘要：營(yíng)改增改革實(shí)施后，便停止執(zhí)行電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目中的郵電通信業(yè)。在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的過(guò)程中，可以有效地降低宏觀上的稅負(fù)，合理安排通信業(yè)的業(yè)務(wù)收入，而且，還可以促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，特別是對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以在“營(yíng)改增”的環(huán)境下，減少一些稅負(fù)，可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中能夠更穩(wěn)健地進(jìn)行合理稅收籌劃。對(duì)于通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，是機(jī)遇與挑戰(zhàn)共存的一項(xiàng)改革。“營(yíng)改增”不僅會(huì)改變征稅的稅種，更重要的是，它會(huì)使企業(yè)中的整個(gè)專業(yè)線條和整個(gè)管理層級(jí)都發(fā)生很大的變化。本文在分析了“營(yíng)改增”對(duì)通信行業(yè)產(chǎn)生的影響的基礎(chǔ)上，以吉林油田通信公司為例，在稅收籌劃上舉出相應(yīng)方案。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收籌劃；通信公司

一、通信公司涉及營(yíng)改增業(yè)務(wù)的分析

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于4月30日印發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確規(guī)定從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，實(shí)行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅。“營(yíng)改增”執(zhí)行后，營(yíng)業(yè)稅制中的郵電通信業(yè)稅目將相應(yīng)停止執(zhí)行。

二、由于“營(yíng)改增”的影響對(duì)吉林油田通信公司進(jìn)行分析

通信公司是吉林油田所屬二級(jí)單位，最近幾年，通信公司按照油田信息化建設(shè)和通信業(yè)務(wù)需求，緊跟油田公司主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展，遵循“規(guī)劃引領(lǐng)、頂層設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)、試點(diǎn)先行、以用促建、趕超跨越”的建設(shè)總方針，持續(xù)擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，堅(jiān)持發(fā)展管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，大力開(kāi)拓服務(wù)領(lǐng)域，讓吉林油田員工的生產(chǎn)及生活區(qū)域感受到通信信息化的便利。

（一）吉林油田通信公司稅負(fù)影響的分析

1.征收3%營(yíng)業(yè)稅改為11%增值稅

基礎(chǔ)電信服務(wù)的民用固定電話、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)近三年平均營(yíng)業(yè)收入為2，240萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前應(yīng)交稅費(fèi)為67萬(wàn)元，根據(jù)實(shí)際計(jì)算，按照收入配比原則，營(yíng)業(yè)稅收入約占總收入的25%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而不能抵扣的有65萬(wàn)元，這就使得事實(shí)上的稅負(fù)為67+65=132萬(wàn)元。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，近三年平均營(yíng)業(yè)收入為2，240萬(wàn)元，按照11%增值稅征收計(jì)算，“營(yíng)改增”后應(yīng)交稅費(fèi)為246萬(wàn)元。按照原25%的轉(zhuǎn)出未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅65萬(wàn)元現(xiàn)可以進(jìn)行抵扣，就使得事實(shí)上的稅負(fù)為246-65=181萬(wàn)元。從上面可以看出，“營(yíng)改增”后使得實(shí)際將增加稅負(fù)181-132=49萬(wàn)元。

2.征收5%營(yíng)業(yè)稅改為17%增值稅

對(duì)外部單位提供網(wǎng)絡(luò)基站設(shè)施及設(shè)備租賃業(yè)務(wù)近三年平均營(yíng)業(yè)收入為550萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前應(yīng)交稅費(fèi)為28萬(wàn)元；根據(jù)實(shí)際計(jì)算，按照收入配比原則，營(yíng)業(yè)稅收入約占總收入的25%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而不能抵扣的有 20 萬(wàn)元的，就使得事實(shí)上的稅負(fù)為 28+20=48 萬(wàn)元。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，近三年平均營(yíng)業(yè)收入為550萬(wàn)元，按照17%增值稅征收計(jì)算，實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅金93萬(wàn)元。按照原25%的轉(zhuǎn)出未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元現(xiàn)可以進(jìn)行抵扣，就使得事實(shí)上的稅負(fù)為 93-20=73萬(wàn)元。從上面可以看出，“營(yíng)改增”后使得事實(shí)上的稅負(fù)為將增加 70-41=29萬(wàn)元。

3.增值稅稅率由17%改為11%

對(duì)油田公司內(nèi)部提供基礎(chǔ)電信服務(wù)近三年平均營(yíng)業(yè)收入為5，945萬(wàn)元，按17%稅率計(jì)算應(yīng)交增值稅1，011萬(wàn)元。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，近三年平均營(yíng)業(yè)收入為5，945萬(wàn)元，按11%稅率計(jì)算應(yīng)交增值稅654萬(wàn)元。在進(jìn)項(xiàng)稅不變的情況下，從上面可以看出，在進(jìn)項(xiàng)稅不變的情況下，“營(yíng)改增”后使得事實(shí)上的稅負(fù)為降低1，011-654=357萬(wàn)元。

4.增值稅稅率由17%改為6%

對(duì)油田公司內(nèi)部單位提供信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)增值服務(wù)近三年平均營(yíng)業(yè)收入為1，670萬(wàn)元，按17%稅率計(jì)算應(yīng)交增值稅284萬(wàn)元。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，近三年平均營(yíng)業(yè)收入為1，670萬(wàn)元，按11%稅率計(jì)算應(yīng)增值稅184萬(wàn)元。在進(jìn)項(xiàng)稅不變的情況下，以上因素將降低稅負(fù)284-184=100萬(wàn)元。

總體來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)通信公司的影響主要是使稅負(fù)降低。原按17%增值稅改為11%征收的稅負(fù)下降，增值稅稅負(fù)總共減少457萬(wàn)元，原3%營(yíng)業(yè)稅改為11征收的稅負(fù)增加，增值稅稅負(fù)總共增加78萬(wàn)元，整體減負(fù)403萬(wàn)元。“營(yíng)改增”對(duì)吉林油田通信公司的積極影響已經(jīng)一目了然了。

三、對(duì)吉林油田通信公司分析后的稅收籌劃建議

為了增加收入、降低成本、提高利潤(rùn)，本文將分析并對(duì)吉林油田通信公司的各項(xiàng)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）管理者調(diào)整公司決策對(duì)公司相應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包

由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣一部分的銷項(xiàng)稅，所以可以用此方法來(lái)有效的降低公司的應(yīng)納稅額，從而減輕相應(yīng)的稅負(fù)。吉林油田通信公司可以將人工成本轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)業(yè)成本，可以對(duì)吉林油田通信公司的相應(yīng)業(yè)務(wù)實(shí)施外包。況且如今在服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工的大趨勢(shì)下，管理者可以調(diào)整公司決策對(duì)公司相應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包后，對(duì)該公司進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，盡量最大程度上的減少公司不必要的稅負(fù)。

（二）加快更新?lián)Q代的腳步，促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代通訊方式

隨著電子產(chǎn)品、IT服務(wù)升級(jí)及“三大運(yùn)營(yíng)商”不斷沖擊，吉林油田通信公司繼續(xù)保持原有的傳統(tǒng)通訊方式，不適應(yīng)現(xiàn)代新技術(shù)的通訊方式，會(huì)導(dǎo)致服務(wù)的不能滿足時(shí)代發(fā)展及業(yè)務(wù)產(chǎn)品的更新?lián)Q代的速度過(guò)慢，從而失去很多老客戶，也不能發(fā)展新客戶。近年來(lái)，由于通信公司是吉林油田所屬二級(jí)單位并有其特殊性，吉林油田通信公司走進(jìn)了一種自我固化半自封的狀態(tài)。由于規(guī)定油田礦區(qū)內(nèi)的居民小區(qū)必須安裝通信公司的固定電話及寬帶網(wǎng)絡(luò)，其他運(yùn)營(yíng)商不允許進(jìn)入，使得通信公司有過(guò)度的依賴性，也不愿意對(duì)外創(chuàng)收，這樣對(duì)該公司的發(fā)展有著巨大的影響，應(yīng)引起重視。吉林油田通信公司應(yīng)該在“營(yíng)改增”提供的良好發(fā)展環(huán)境下，加快更新?lián)Q代的腳步，促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代通訊方式。

（三）混合銷售業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確劃分可以減低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

由于通訊方式隨著電子產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度不斷加快，吉林油田通信為了增加收入、吸引更多的客戶，相繼推出了“預(yù)交一年網(wǎng)費(fèi)贈(zèng)大量流量”、“預(yù)存兩年的話費(fèi)贈(zèng)送手機(jī)”、“購(gòu)買手機(jī)返話費(fèi)”等銷售方案。在“營(yíng)改增”之前，混合銷售行為可以不用準(zhǔn)確劃分銷售貨物和提供勞務(wù)之間的收入，反而可以減少稅負(fù)。吉林油田通信公司這種銷售方案屬于混合銷售行為，僅按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。但是在“營(yíng)改增”后，吉林油田依然不準(zhǔn)確劃分銷售貨物和提供勞務(wù)之間的收入的話，公司會(huì)由于以全部的收入按照17%來(lái)進(jìn)行征收增值稅，將會(huì)增加企業(yè)不必要的稅負(fù)。所以改變促銷模式變得尤為重要，公司內(nèi)部管理者應(yīng)該調(diào)整決策，以新的銷售管理模式為指導(dǎo)，落實(shí)在銷售業(yè)務(wù)上面，以便跟進(jìn)“營(yíng)改增”后通信業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的變化。

（四）合理利用稅收政策進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃

吉林油田通信公司可合理利用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，例如有“公司購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排等的專用設(shè)備的投資額度，可以按相關(guān)規(guī)定的比例額度實(shí)行稅額抵免優(yōu)惠政策”；還有類似“企業(yè)本年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額可以按照專用設(shè)備的10%的投資額進(jìn)行抵免”等的稅收政策。合理利用稅收政策，吉林油田通信公司對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，對(duì)合理政策領(lǐng)域增加投資，最好是實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的“開(kāi)源節(jié)流”局面。

四、結(jié)論

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不斷發(fā)展，“營(yíng)改增”對(duì)調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著顯著的作用。本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”影響較大的電信服務(wù)業(yè)方面進(jìn)行分析，在“營(yíng)改增”推廣實(shí)施后，其對(duì)吉林油田通信公司的影響進(jìn)行了深入的剖析，對(duì)其相應(yīng)的問(wèn)題提出吉林油田總體的稅收籌劃建議，希望能夠由這些稅收籌劃建議為吉林油田的發(fā)展做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）