關于高速公路通行費現金繳費發票電子化的可行性探討

王敏

摘要：高速公路行業營改增的完成對于國家稅收鏈條的完整具有重要意義，2017年12月交通運輸部、國家稅務總局專門針對ETC車道通行費發票的開具及抵扣政策，進行了詳細的規范。但對于現金繳費車道的發票，目前尚缺乏統一的開具流程。本文從高速公路行業從業者的角度，分析了現金繳費車道開具通行費增值稅電子發票可能面臨的問題，并提出了應對措施，以期對后續政策的推行提供借鑒。

關鍵詞：高速公路；通行費；現金繳費方式；電子發票

自2016年5月1日起，營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）的試點范圍擴大至社會全行業。高速公路行業是具有鮮明特點的行業，而且是服務全社會的民生行業，通行費發票的開具方式與車主獲取發票的方式，不僅對各類企業的稅負產生影響，而且會影響到幾乎所有人的出行體驗，具有一定的社會效益。

2017年12月，交通運輸部、國家稅務總局聯合發文，規范了高速公路ETC車道通行費發票的開具與抵扣問題（詳見《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發票開具等有關事項的公告》（2017年第66號），以下簡稱66號公告），而對于現金繳費車道開具的通行費發票，目前在開票形式上尚無統一的規范，這形成了高速公路通行行業營改增全面落地的一塊短板。

一、高速公路通行行業發票開具的現狀

高速公路通行費繳費方式分為現金繳費方式和非現金繳費方式兩種，現金繳費車道一般采用現金繳費方式，即入口發卡，出口結算，跨省時在省界統一結算，跨省后重新發卡；非現金繳費車道一般采用ETC卡（含用戶卡，下同）繳費方式，即省內入口由ETC車道自動結算，跨省時在省界ETC車道統一結算，跨省后重新通過ETC車道。

（一）ETC卡繳費方式已實現開具電子發票

根據交通部、國家稅務總局2017年66號公告，對于納稅人于2018年1月1日以后使用ETC卡交納通行費的，應登錄全國統一的“發票服務平臺”即票根網進行通行費發票的開具，ETC發行方及高速公路運營方均不再開具紙質票據。由此規范了非現金繳費方式的開票形式及開票路徑，大大提高了ETC持卡人獲取發票的效率。

（二）現金繳費方式尚需要人工打印紙質發票

在高速公路收費站的現金繳費車道上，收取現金及開票動作需由收費站崗亭收費員操作完成。在操作過程中，存在以下現象：一是存在收費人員收取現金并完成找零后，需要等待現金繳費發票打印的問題，從而影響車輛通行速度；二是對于司機而言，現金繳費發票票樣較小且不統一，不利于司機保存整理，且丟失后發票無法補開。

本文認為，在電子發票已經實現普及的今天，通行費現金繳費方式的開票模式急需由紙質發票轉變為開具電子發票，這種轉變，本文以下簡稱“現金繳費發票電子化”。

二、實現現金繳費發票電子化的優勢分析

ETC卡繳費方式能夠實現全國統一開具電子發票，主要得益于統一的發票服務平臺的搭建。對于現金繳費發票，本文認為可以參考ETC卡繳費方式電子發票的實現模式，搭建“現金繳費發票電子化平臺”。“現金繳費發票電子化平臺”通過接收業務系統開票請求，訪問稅控設備生成電子發票版式文件，通過簽章、電子簽名、存儲、查詢等動作提供電子發票服務。

此平臺搭建后可以實現以下幾方面的優勢：

1.補齊高速公路通行費現金繳費車道無法開具電子發票的短板，有助于提升高速公路行業的品牌形象。同時因為減少了收費站崗亭收費員打印發票的時間，由此可以提高通車效率，提升用戶體驗，實現高速公路運營方的精細化管理。

2.對高速公路運營方而言，電子發票的開具可以節約收費站崗亭的人力成本，節約發票的印制成本，同時對司機而言減少發票不方便保管與整理的苦惱。

3.對稅務主管部門而言，通過現金繳費發票電子化服務平臺，實現稅控設備集中部署與管理，建設統一標準發票管理服務，為全行業稅負分析提供依據。

4.對于交通運輸主管部門而言，實現現金繳費發票電子化后，可以通過發票數據分析用戶通行習慣，實現客戶通行數據的大數據分析，為車主提供細致的出行服務。

三、現金繳費發票電子化后面臨的問題及應對辦法

（一）發票開具類型的確定

按66號公告規定，使用ETC卡的用戶在實際發生通行費用后索取發票的，均開具通行費增值稅電子普通發票。“通行費增值稅電子普通發票”即為通行費專用的電子普通發票，其票樣與增值稅普通電子發票有所不同。

現金繳費發票電子化后，面臨的問題是為現金繳費客戶開具“通行費增值稅電子普通發票”還是開具“增值稅普通電子發票”。本文建議參考ETC卡用戶的開票形式，為現金繳費客戶開具“通行費增值稅電子普通發票”。因為無論是ETC卡用戶還是普通的進行現金繳費的車輛用戶，享受的均是高速公路通行服務，根據目前現行的《發票管理辦法》第二十條規定，“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。”

（二）開票主體及開票稅率的確定

按66號公告規定，對于ETC卡用戶而言，其在實際發生通行費用后索取發票時，開票規則要求：通過經營性收費公路的部分，在發票服務平臺取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發票。

對于現金繳費客戶，其發票開具面臨的最大問題是目前無法拆分車輛的通行路徑，即無法區分此車輛通行的是經營性收費公路還是政府還貸性收費公路。本文建議，在技術層面尚未解決這個問題的前提下，本著服務客戶的原則，開票主體應為“結算現金的出口收費站所歸屬的高速公路經營管理單位”。

同時根據《財政部 稅務總局 關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅[2017]90號），納稅人2018年6月30日后，現金繳費發票將不可以計算抵扣。這就為在不拆分路徑的前提下，開具“不征稅”發票提供了條件。所以本文建議現金繳費客戶取得的通行費發票票面稅率應為“不征稅”。

四、搭建現金繳費發票電子化平臺需要突破的障礙

“現金繳費發票電子化平臺”的運行規則是將各開票方原本分散的稅控設備集中管理，統一在稅控服務器中進行開票操作。在稅控設備集中以及開票過程中，不可避免的遇到很多挑戰。

（一）平臺的搭建方及運維方的確定。為組織各高速公路經營管理單位支持平臺的搭建，保證各開票方稅控設備、開票數據的安全，本文認為需要政府部門或者政府授權具有公信力的組織來完成平臺的搭建及運維工作。同時對平臺數據的使用需要有嚴格的權限設定。

（二）通行數據的傳輸問題。因客戶通過現金結算通行費時，其通行數據以通行卡為介質通過專線傳輸，如何實現通行數據與稅控設備的交互，打通傳輸專線與互聯網的接口，是搭建現金繳費發票電子化平臺的技術障礙。

（三）高速公路經營管理單位發票打印系統的改造問題。現有的現金繳費發票打印模式已運行多年，如果實現開具電子發票，需要對現有的發票打印系統進行升級改造。

五、結語

營改增后，“金三系統”為稅務部門、統計部門等提供了一個分析各行各業稅負或其他企業行為的可靠的數據來源。全國高速公路聯網以及高速公路營改增后，作為高速公路通行服務最后一步保障的發票服務，因開票數量巨大且涉及的人群范圍廣，在實際工作中耗用大量的社會成本。本文旨在提供一種思路，打破現有現金繳費紙質發票的開票模式，實現通行數據通過“金三系統”開具，希望在節約社會成本的同時，對高速公路通行行業的數據分析提供可靠的來源。

參考文獻：

[1]《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅[2017]90號）[E]

[2]《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發票開具等有關事項的公告》（2017年第66號）[E]

[3]《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）[E]

（作者單位：山東高速信聯支付有限公司）