會計稅收差異、市場化進程與審計費用的研究

【摘要】隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，很多的企業為了能夠獲得經濟利潤開始重視會計稅收工作，但是這樣也造成了我國目前會計行業存在無序競爭、審計定價過低等方面的問題，究其原因，最重要的還是由于我國目前審計定價缺乏切實可行的制度體系，所以在會計師事務所與客戶協商的過程中缺乏準確的判斷依據。本文針對會計稅收差異、市場化進程以及審計費用等方面的問題進行深入的分析和研究，從而有效的提高我國會計審計工作效率。

【關鍵詞】會計稅收 市場化進程 審計費用

會計稅收差異是企業的會計受益與應稅受益之間產生的差異，之所以產生稅收差異主要的原因在于我國目前企業會計準則與所得稅法相關制度存在適用不同。會計稅收差異包含了盈余管理以及企業避稅信息，所以可以為審計師審計提供可靠的材料。如果企業稅收差異過大，很容易造成企業的盈余質量下降，企業投資效率、經營持續性下跌，并且也很容易引起稅務審計的注意。市場化進程作為制度管理的重要體現，所以通過針對會計稅收差異、市場化進程以及審計費用三者之間的關系進行研究，能夠更好的幫助監督部門和會計師事務所進行審計。

一、會計稅收差異與審計費用

我國的會計準則與企業所得稅存在較大差距，所以很容易造成會計收益與應稅收益之間存在較大差別。應稅收益具有法律強制性，所以無法被管理層進行操作。會計收益不僅能夠實現盈余管理，而且還能夠為企業避稅提供一定的依據。所以在這種情況下，企業管理層針對會計稅收差異的處理可能會產生審計風險。并且隨著市場體制的不斷發展與完善，公司的所有權與經營權會逐漸分離，這樣也會導致企業股東與企業管理層出現信息差異的不對等情況。企業的管理層會掌握更多的企業經營信息，為了有效的緩解信息不對等問題，并且調和二者的目的和相關利益，有效的控制公司管理層逆向選擇風險與道德風險，避免出現代理沖突等問題，可以選擇高質量的第三方審計服務。由于會計稅收差異信息非常復雜，所以也有可能造成企業盈余持續性和盈余穩定性發生質量下降等問題，最終造成企業的財務危機[1]。同時，如果會計稅收差異過大，信用評級機構、稅務機關以及投資者等相關利益方都會加大關注力度，造成企業信用評級下降、稅務審計幾率提高、補稅可能性升高。這些負面影響會嚴重造成企業的社會形象，導致企業的經濟效益與社會效益有所降低。

二、市場化進程的調節作用

市場化進程是上市公司和會計事務所的外部環境，并且對二者行為會產生約束效果，由于市場化進程受到了政府、非國有經濟、產品市場化程度、市場要素發育程度、市場中級組織以及相關的法制環境等各個方面共同構成，所以任何一個因素出現了問題都會給會計稅收差異和審計費用造成影響。

從政府與市場關系的印象來看，針對會計稅收差異與審計費用可能會造成兩方面的影響。一方面，如果政府能夠配置的資源總量下降，并且政府對于市場的干預減少，市場主體稅收的負擔貶低，可能會產生多元化目標降低、會計信息質量。信息不對等程度降低、信息透明度提高，從而有助于審計師識別會計稅收差異，減少審計費用。但是如果政府所掌握的資源總量下降，政府干預減少，那么上市公司必須要不斷的提高自身實力，才能夠有效的面對激烈的市場競爭，并且進一步獲得更多的資源。在這樣的前提下，上市公司必須正視所有者以及相關利益的信息需求，從而有效的獲得更多的投資機會，增加市場影響力，提高社會聲譽[2]。相比較來說，政府干預程度高的市場，能夠更加促進上市公司支付更高的審計費用，從而有效的滿足投資人、市場等對于公司財務狀況的需求，也能夠有效的將企業資金投入到與政治關聯的權利中。

三、會計稅收差異、審計費用與市場化進程三者之間的關系

首先，會計稅收差異與審計費用之間的關系具有正相關性。由于納稅申報資料只能夠通過上市公司公開披露的相關信息進行推算，所以在會計稅收差異對升級費用作用以及相關影響程度會存在明顯的正相關性，并且對于審計費用會產生正向影響。但是會計稅收差異大小與審計費用之間的關系確實不同的，所以通過會計稅收差異的中位數作為判斷依據，并且能夠進一步將會計稅收差異劃分為大額會計稅收差異和小額會計稅收差異。通過相關的研究，能夠確定大額稅收差異對于審計費用的影響呈現顯著正相關性，并且具有回歸系數，對于審計費用的影響非常明顯。其次，會計稅收差異與審計費用之間存在明顯的正向異常相關，所以負向異常審計費用不具有線性關系，通過審計定價模型，能夠正常分離審計費用，并且計算異常審計的相關費用，也進一步表明了會計稅收差異與正向異常審計費用在5%置信水平上存在正相關。這一現象也進一步說明了企業會計稅收差異的水平越高，則會計事務所的審計風險也會隨之增高。所以為了能夠有效的應對風險變化，必須通過風險溢價的方式來進行針對。如果會計稅收差異低價策略無法引起會計事務所的關注。

市場化進程對于審計費用具有明顯的調節作用，通過市場化指數對市場化進行測量，能夠與正向異常審計費用呈現明顯的正相關。市場化進程在1%的置信水平上與正向異常審計費用呈現顯著正相關，與負向異常審計費用在1%的置信水平上呈現負相關。這樣的關系也充分的證實了法律成本假說。由于會計稅收差異與市場化進程的相乘項與審計費用、正向異常費用具有明顯的相關，并且對會計稅收差異符號具有一致性，這樣也說明市場化進程對于會計稅收差異以及審計費用和正向異常審計費用能夠起到有效的促進作用[3]。

四、結論

本文通過針對會計稅收差異、市場化進程與審計費用三者之間的關系和影響進行深入的分析，通過會計稅收差異設計收費的影響進行研究，能夠有效的提高企業對于稅收審計的重視。如果會計稅收差異過大，信用評級機構、稅務機關以及投資者等相關利益方都會加大關注，并且造成企業信用評級下降、稅務審計幾率提高、補稅可能性升高。只有不斷增強會計稅收審計體制不斷完善，進一步促進市場化進程的深入發展，才能夠有效的提高我國企業的經營效益。

參考文獻

[1]楊潔.會計—稅收差異對審計收費影響的理論分析[J/OL].經營與管理，2017（07）：130-132[2018-01-27].https：//doi.org/10.16517/j.cnki.cn12-1034/f.2017.07.042.

[2]楊潔.會計—稅收差異對審計收費影響的理論分析[J].經營與管理，2017（07）：130-132.

[3]高波.會計——稅收差異公司股權特征與審計收費——基于滬深A股上市公司經驗數據[J].國際商務財會，2017（03）：80-86+91.

作者簡介：王雅欣（1995-），女，漢族，遼寧葫蘆島人，就讀于遼寧工程技術大學，研究方向：會計學。