企業全面預算管理的困境及對策探討

趙永紅

【摘要】企業經營過程中，為提高效益、降低成本、防范風險，根據不同的產品特質、不同的客戶需求，采取的運營模式也多種多樣。管理者會根據企業規模性質、生產特點、組織架構、人員情況等設計運用相應的管理方式方法，保障組織運轉順暢、各方利益兼顧、企業價值最大化。全面預算管理能把組織的所有關鍵環節問題融合于一個體系之中，是目前很多企業采用的管理控制方法。本文主要對全面預算管理中存在的問題進行探討，提出改進對策。

【關鍵詞】全面預算管理 問題 對策

企業為了保障預期經營業績目標的實現，會統籌考慮各種可以利用的資源，采用科學的管理手段強化內部控制，而全面預算管理可以將預期收入、成本費用、產能、庫存等各種要素資源細化量化為具體數量、金額，便于對經營活動實施控制。全面預算管理通過預算編制、預算執行、預算調整、預算分析與考核等環節，對經營活動進行過程管理，體現了全面、全員、全過程。對全面預算編制、執行、調整、過程控制及考核中存在的問題，加以分析，提出改進對策，以提高全面預算管理水平，是全面預算管理的重要內容。

一、全面預算管理的重要性

全面預算是企業管理運用的重要工具和手段，是企業實現戰略目標和經營目標的保障。為了設定經營目標的實現，企業以全面預算管理為抓手，進行全面、全員、全過程的系統控制，其重要性表現為：

一是有利于提高資源配置效率，以全面預算管理為主線將各職能層級和人財物、各生產經營環節等資源要素統攬整合，連成一個有機整體，發揮多米諾骨牌效應，每一個節點目標不跑偏，即可達成預總算目標。如制造業對生產制造全過程的控制，從研發創新、原輔材料采購、生產過程、物流配置、產品銷售，通過全面預算鏈接管理生產的全流程，下一環節既是上一環節的成果，又是下一環節的起點，環環相扣。

二是有利于加強經營過程管理，全面預算管理通過對科研耗費、生產投入、控本降耗、庫存優化、資金回籠等指標目標以數量和金額的形式具體分解細化，可以使過程管理、監督糾偏、結果考核等量化為以點體現的目標值，以點促線、以線帶面，全方位俱到。

三是有利于促進內部控制改善，通過以預算目標為導向，過程控制、不斷改進，引領生產目標實現的同時，促進內部控制的持續改善，形成管理閉環。全面預算控制是內部控制活動的措施之一，在企業內部控制體系建設中，全面預算管理同資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、合同管理等具體業務層面控制相結合，對生產經營過程中各環節、關鍵節點及內部控制缺陷采取相應控制措施，保障企業完成經營目標；全面預算管理和內部控制都需要全員參與，都是過程控制，都為了促進企業實現發展戰略。

二、企業全面預算管理面臨的困境

雖然全面預算管理是一種有效的管理方法，但在實施過程中，因為涉及具體業務流程廣、部門層級多，及其他不可預見的各種因素影響，會遇到很多問題，主要體現在以下幾個方面：

（一）預算編制質量不佳

一是預算經營目標的設定未經過充分論證，存在隨意性。一是市場調研不充分，對市場需求和市場風險預見不到位，使銷售業績測算不具有科學性，預算目標過高或過低；以銷售目標為前提的采購、生產等相對應的預算準確性不高。二是編制方法不科學，通常參考或依據上一年度或經營周期數據，如果經營情況、市場情況變化大就不能保障編制準確性；缺乏科學的費用定額體系為依據導致預算編制具有隨意性。三是認識不到位，全員預算意識不強。編制過程中，認為預算是財務等少數部門和人員的事，與己無關。四是全面預算管理組織體系不健全，編制效率低、周期長，從編制通知發布開始到批復下達執行，過程時間久。

（二）預算過程控制不力

一是預算編制與執行容易出現兩張皮現象，缺乏必要的過程糾偏控制，預算目標與實際執行結果偏差大，如原材料采購預算，在執行過程中，不按照生產時間進度、數量質量要求等采購，過程控制不到位，可能會導致生產無法延續、產品質量下降、市場需求不能保障，預算目標難以實現。二是預算調整隨意性，未經一定的調整程序擅自調整，導致預算失控，失去了預算的意義或與預算初衷背離。如生產過程中隨意調整品牌、數量，會導致銷售業務預算與實際市場需求方向不一致。

（三）預算結果評價瑕疵

首先無考核辦法或考核方案本身設計有問題，不能體現與經營目標同向，定性不精準、定量不明確；其次是考核過程粗放，未對預算超支、節約差異的詳細情況進行客觀分析；最后是考核結果不能獎懲兌現，未體現正向激勵和公允性。

（四）預算管理手段低效

編制、過程管理、預算分析和考核方式方法落后，信息集成度低、工作效率不高。如預算編制環節，各部門在預算編制時，采購部門的采購預算、生產部門的生產預算、銷售部門的銷售預算，各業務環節各自孤立，溝通不夠暢達，簡單重復勞動多，響應速度慢，統籌整合成本高；缺乏統一的信息管理平臺支持，導致編制、執行、考核全過程控制不能資源共享，效率效益低下。

（五）預算執行準確度不高

預算目標與實際結果偏差過大，原因有四個方面，一是預算編制質量不高，導致實際執行與預算目標差異較大；二是預算執行剛性不夠，未按照預算目標指導控制實際業務過程；三是預算調整隨意，未遵循預算管理規定程序調整預算目標；四是不可預見的情形導致，如突發事件、自然災害等。

三、加強企業全面預算管理的對策

（一）完善制度體系建設

依據法律規章，科學論證設計，制定與本企業相適應的預算管理制度，使全面預算管理有據可依。一是預算管理組織體系建立健全，保障全面預算管理決策、編制、執行的開展有序和機制協調；二是制度建設到位，從組織機構保障、決策實施，從編制到執行、調整及結果考核在制度層面建立健全，形成閉環；三是制度執行到位，強化過程制衡監督，使全面預算管理可控有效，同企業其他管理方法措施相融互補，形成正向管理合力，共同構筑企業內部控制體系，合理保障經營目標完成。

（二）加強教育培訓力度

全員培訓和全面培訓，注重廣度和深度。一是全員培訓，提高知曉率。全面預算管理體現為全員參與，通過培訓可以使企業人人都了解預算、支持預算、參與預算，從要我做到我要做，強化意識、提高認識；二是全面培訓，了解預算管理知識，熟悉預算管理制度及預算管理在企業管理中的作用，認識到預算管理不僅是少數部門和人員的職責，而是與自己職責有關、與切身利益有關。三是預算管理人員培訓，對具體崗位操作人員培訓預算編制方法、編制內容、執行控制、結果分析考核等業務內容，熟悉掌握本崗位預算管理的應知應會。

（三）全過程精益化控制

1.編制環節。一是預算目標論證充分，具備可行性，不高估冒算或過于保守。如銷售業績預算，按照市場前景導向和未來價值增長趨勢，可運用五力模型，在市場調研充分的基礎上進行，考慮多方位因素預測銷售業績，再匹配生產資源、采購資源等，做好采購預算和生產預算，對資源匹配應側重明星業務和現金牛業務、而非瘦狗業務；二是編制依據科學、編制方法恰當。運用一種或幾種方法結合進行、制定科學的費用定額體系標準，以業績為導向，可以適度參考依據上一年度或經營周期數據，此外還要充分考慮管理中發生意外情況的風險應對，適度分散風險、降低風險或轉移風險，減少不必要經營損失；三是編制過程中應全員參與；四是提高編制效率，流程傳遞固化，減少冗余時間。

2.執行環節。注重剛性，一是嚴格執行預算，注重剛性和彈性的把握，對于屬于嚴格管理的成本費用項目如招待費、車輛費用等，應保持執行剛性；對于有利于改善管理和提高效益的調整，應依據充分，和其他管理措施相結合，兼顧公允性和制衡性，補充管理短板，適度兼顧彈性調整區間。二是在執行過程中的預算調整，應該按照程序進行，減少隨意性，使過程可控。三是定期不定期進行執行情況分析，糾正不合理偏離經營目標的情形。

3.考核環節。對預算執行情況詳細分析，逐條因素排查主客觀原因，對照考核制度，按照定性、定量層面，明確責任，業績導向，獎懲兌現，正向激勵。業績考核完善制度體系建設。制度建立健全，認真執行，監督到位。運用信息化手段提升全面預算管理水平建設。在全面預算管理中如結合運用信息系統集成工具等現代化管理手段對生產經營過程中原輔材料、備品備件采購、領用、銷售、庫存等各種經營行為進行管理，會大大提高工作效率，通過上述一系列預算管理措施的實施，企業資金運營管理水平會得到適度保障。

（四）注重管理方式方法創新

加強預算管理創新力度。開發和推行預算管理信息化，生產經營全過程通過預算信息系統控制，從預算申報到預算批復、執行和調整過程控制、結合企業各種管理方法和數據資源運用，動態實時監督，快速響應管理需求，事半功倍，提高工作效率；根據市場反饋合理安排原輔材料、備品備件采購、領用，合理控制生產進度，保持合理庫存，控制成本，提高效益；各生產經營環節模塊及其上下游過程相互制衡，加上管理層級有效授權、監督跟進，企業的風險防范能力會顯著增強。

四、結束語

凡事預則立，不預則廢。實行全面預算管理過程中，應盡量其發揮優勢，控制其不利因素，全面預算管理是企業改善內部管理、降低經營成本、防范經營風險、提升經濟效益的有效途徑。全面預算管理的持續改善，促進企業管理水平不斷提高，企業穩步發展。

參考文獻

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