企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

趙永紅

【摘要】企業(yè)經營過程中，為提高效益、降低成本、防范風險，根據(jù)不同的產品特質、不同的客戶需求，采取的運營模式也多種多樣。管理者會根據(jù)企業(yè)規(guī)模性質、生產特點、組織架構、人員情況等設計運用相應的管理方式方法，保障組織運轉順暢、各方利益兼顧、企業(yè)價值最大化。全面預算管理能把組織的所有關鍵環(huán)節(jié)問題融合于一個體系之中，是目前很多企業(yè)采用的管理控制方法。本文主要對全面預算管理中存在的問題進行探討，提出改進對策。

【關鍵詞】全面預算管理 問題 對策

企業(yè)為了保障預期經營業(yè)績目標的實現(xiàn)，會統(tǒng)籌考慮各種可以利用的資源，采用科學的管理手段強化內部控制，而全面預算管理可以將預期收入、成本費用、產能、庫存等各種要素資源細化量化為具體數(shù)量、金額，便于對經營活動實施控制。全面預算管理通過預算編制、預算執(zhí)行、預算調整、預算分析與考核等環(huán)節(jié)，對經營活動進行過程管理，體現(xiàn)了全面、全員、全過程。對全面預算編制、執(zhí)行、調整、過程控制及考核中存在的問題，加以分析，提出改進對策，以提高全面預算管理水平，是全面預算管理的重要內容。

一、全面預算管理的重要性

全面預算是企業(yè)管理運用的重要工具和手段，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經營目標的保障。為了設定經營目標的實現(xiàn)，企業(yè)以全面預算管理為抓手，進行全面、全員、全過程的系統(tǒng)控制，其重要性表現(xiàn)為：

一是有利于提高資源配置效率，以全面預算管理為主線將各職能層級和人財物、各生產經營環(huán)節(jié)等資源要素統(tǒng)攬整合，連成一個有機整體，發(fā)揮多米諾骨牌效應，每一個節(jié)點目標不跑偏，即可達成預總算目標。如制造業(yè)對生產制造全過程的控制，從研發(fā)創(chuàng)新、原輔材料采購、生產過程、物流配置、產品銷售，通過全面預算鏈接管理生產的全流程，下一環(huán)節(jié)既是上一環(huán)節(jié)的成果，又是下一環(huán)節(jié)的起點，環(huán)環(huán)相扣。

二是有利于加強經營過程管理，全面預算管理通過對科研耗費、生產投入、控本降耗、庫存優(yōu)化、資金回籠等指標目標以數(shù)量和金額的形式具體分解細化，可以使過程管理、監(jiān)督糾偏、結果考核等量化為以點體現(xiàn)的目標值，以點促線、以線帶面，全方位俱到。

三是有利于促進內部控制改善，通過以預算目標為導向，過程控制、不斷改進，引領生產目標實現(xiàn)的同時，促進內部控制的持續(xù)改善，形成管理閉環(huán)。全面預算控制是內部控制活動的措施之一，在企業(yè)內部控制體系建設中，全面預算管理同資金活動、采購業(yè)務、資產管理、銷售業(yè)務、合同管理等具體業(yè)務層面控制相結合，對生產經營過程中各環(huán)節(jié)、關鍵節(jié)點及內部控制缺陷采取相應控制措施，保障企業(yè)完成經營目標；全面預算管理和內部控制都需要全員參與，都是過程控制，都為了促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、企業(yè)全面預算管理面臨的困境

雖然全面預算管理是一種有效的管理方法，但在實施過程中，因為涉及具體業(yè)務流程廣、部門層級多，及其他不可預見的各種因素影響，會遇到很多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）預算編制質量不佳

一是預算經營目標的設定未經過充分論證，存在隨意性。一是市場調研不充分，對市場需求和市場風險預見不到位，使銷售業(yè)績測算不具有科學性，預算目標過高或過低；以銷售目標為前提的采購、生產等相對應的預算準確性不高。二是編制方法不科學，通常參考或依據(jù)上一年度或經營周期數(shù)據(jù)，如果經營情況、市場情況變化大就不能保障編制準確性；缺乏科學的費用定額體系為依據(jù)導致預算編制具有隨意性。三是認識不到位，全員預算意識不強。編制過程中，認為預算是財務等少數(shù)部門和人員的事，與己無關。四是全面預算管理組織體系不健全，編制效率低、周期長，從編制通知發(fā)布開始到批復下達執(zhí)行，過程時間久。

（二）預算過程控制不力

一是預算編制與執(zhí)行容易出現(xiàn)兩張皮現(xiàn)象，缺乏必要的過程糾偏控制，預算目標與實際執(zhí)行結果偏差大，如原材料采購預算，在執(zhí)行過程中，不按照生產時間進度、數(shù)量質量要求等采購，過程控制不到位，可能會導致生產無法延續(xù)、產品質量下降、市場需求不能保障，預算目標難以實現(xiàn)。二是預算調整隨意性，未經一定的調整程序擅自調整，導致預算失控，失去了預算的意義或與預算初衷背離。如生產過程中隨意調整品牌、數(shù)量，會導致銷售業(yè)務預算與實際市場需求方向不一致。

（三）預算結果評價瑕疵

首先無考核辦法或考核方案本身設計有問題，不能體現(xiàn)與經營目標同向，定性不精準、定量不明確；其次是考核過程粗放，未對預算超支、節(jié)約差異的詳細情況進行客觀分析；最后是考核結果不能獎懲兌現(xiàn)，未體現(xiàn)正向激勵和公允性。

（四）預算管理手段低效

編制、過程管理、預算分析和考核方式方法落后，信息集成度低、工作效率不高。如預算編制環(huán)節(jié)，各部門在預算編制時，采購部門的采購預算、生產部門的生產預算、銷售部門的銷售預算，各業(yè)務環(huán)節(jié)各自孤立，溝通不夠暢達，簡單重復勞動多，響應速度慢，統(tǒng)籌整合成本高；缺乏統(tǒng)一的信息管理平臺支持，導致編制、執(zhí)行、考核全過程控制不能資源共享，效率效益低下。

（五）預算執(zhí)行準確度不高

預算目標與實際結果偏差過大，原因有四個方面，一是預算編制質量不高，導致實際執(zhí)行與預算目標差異較大；二是預算執(zhí)行剛性不夠，未按照預算目標指導控制實際業(yè)務過程；三是預算調整隨意，未遵循預算管理規(guī)定程序調整預算目標；四是不可預見的情形導致，如突發(fā)事件、自然災害等。

三、加強企業(yè)全面預算管理的對策

（一）完善制度體系建設

依據(jù)法律規(guī)章，科學論證設計，制定與本企業(yè)相適應的預算管理制度，使全面預算管理有據(jù)可依。一是預算管理組織體系建立健全，保障全面預算管理決策、編制、執(zhí)行的開展有序和機制協(xié)調；二是制度建設到位，從組織機構保障、決策實施，從編制到執(zhí)行、調整及結果考核在制度層面建立健全，形成閉環(huán)；三是制度執(zhí)行到位，強化過程制衡監(jiān)督，使全面預算管理可控有效，同企業(yè)其他管理方法措施相融互補，形成正向管理合力，共同構筑企業(yè)內部控制體系，合理保障經營目標完成。

（二）加強教育培訓力度

全員培訓和全面培訓，注重廣度和深度。一是全員培訓，提高知曉率。全面預算管理體現(xiàn)為全員參與，通過培訓可以使企業(yè)人人都了解預算、支持預算、參與預算，從要我做到我要做，強化意識、提高認識；二是全面培訓，了解預算管理知識，熟悉預算管理制度及預算管理在企業(yè)管理中的作用，認識到預算管理不僅是少數(shù)部門和人員的職責，而是與自己職責有關、與切身利益有關。三是預算管理人員培訓，對具體崗位操作人員培訓預算編制方法、編制內容、執(zhí)行控制、結果分析考核等業(yè)務內容，熟悉掌握本崗位預算管理的應知應會。

（三）全過程精益化控制

1.編制環(huán)節(jié)。一是預算目標論證充分，具備可行性，不高估冒算或過于保守。如銷售業(yè)績預算，按照市場前景導向和未來價值增長趨勢，可運用五力模型，在市場調研充分的基礎上進行，考慮多方位因素預測銷售業(yè)績，再匹配生產資源、采購資源等，做好采購預算和生產預算，對資源匹配應側重明星業(yè)務和現(xiàn)金牛業(yè)務、而非瘦狗業(yè)務；二是編制依據(jù)科學、編制方法恰當。運用一種或幾種方法結合進行、制定科學的費用定額體系標準，以業(yè)績?yōu)閷?，可以適度參考依據(jù)上一年度或經營周期數(shù)據(jù)，此外還要充分考慮管理中發(fā)生意外情況的風險應對，適度分散風險、降低風險或轉移風險，減少不必要經營損失；三是編制過程中應全員參與；四是提高編制效率，流程傳遞固化，減少冗余時間。

2.執(zhí)行環(huán)節(jié)。注重剛性，一是嚴格執(zhí)行預算，注重剛性和彈性的把握，對于屬于嚴格管理的成本費用項目如招待費、車輛費用等，應保持執(zhí)行剛性；對于有利于改善管理和提高效益的調整，應依據(jù)充分，和其他管理措施相結合，兼顧公允性和制衡性，補充管理短板，適度兼顧彈性調整區(qū)間。二是在執(zhí)行過程中的預算調整，應該按照程序進行，減少隨意性，使過程可控。三是定期不定期進行執(zhí)行情況分析，糾正不合理偏離經營目標的情形。

3.考核環(huán)節(jié)。對預算執(zhí)行情況詳細分析，逐條因素排查主客觀原因，對照考核制度，按照定性、定量層面，明確責任，業(yè)績導向，獎懲兌現(xiàn)，正向激勵。業(yè)績考核完善制度體系建設。制度建立健全，認真執(zhí)行，監(jiān)督到位。運用信息化手段提升全面預算管理水平建設。在全面預算管理中如結合運用信息系統(tǒng)集成工具等現(xiàn)代化管理手段對生產經營過程中原輔材料、備品備件采購、領用、銷售、庫存等各種經營行為進行管理，會大大提高工作效率，通過上述一系列預算管理措施的實施，企業(yè)資金運營管理水平會得到適度保障。

（四）注重管理方式方法創(chuàng)新

加強預算管理創(chuàng)新力度。開發(fā)和推行預算管理信息化，生產經營全過程通過預算信息系統(tǒng)控制，從預算申報到預算批復、執(zhí)行和調整過程控制、結合企業(yè)各種管理方法和數(shù)據(jù)資源運用，動態(tài)實時監(jiān)督，快速響應管理需求，事半功倍，提高工作效率；根據(jù)市場反饋合理安排原輔材料、備品備件采購、領用，合理控制生產進度，保持合理庫存，控制成本，提高效益；各生產經營環(huán)節(jié)模塊及其上下游過程相互制衡，加上管理層級有效授權、監(jiān)督跟進，企業(yè)的風險防范能力會顯著增強。

四、結束語

凡事預則立，不預則廢。實行全面預算管理過程中，應盡量其發(fā)揮優(yōu)勢，控制其不利因素，全面預算管理是企業(yè)改善內部管理、降低經營成本、防范經營風險、提升經濟效益的有效途徑。全面預算管理的持續(xù)改善，促進企業(yè)管理水平不斷提高，企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻

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