國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制過(guò)程中稅務(wù)籌劃探究

【摘要】國(guó)有企業(yè)中稅務(wù)籌劃是關(guān)鍵，不僅對(duì)各項(xiàng)稅收具有宏觀調(diào)控作用，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有重要影響。所以國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，采取有效手段降低國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)損失，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的多重效應(yīng)，從而增強(qiáng)企業(yè)投資，實(shí)現(xiàn)資源的合理分配，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)不斷提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量和水平。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) 轉(zhuǎn)制過(guò)程 稅務(wù)籌劃

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及改革不斷深入過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制步伐也在不斷加快，國(guó)有企業(yè)將轉(zhuǎn)變成適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法人實(shí)體，在這一趨勢(shì)下國(guó)家稅收也將逐漸取代國(guó)企利潤(rùn)并成為國(guó)企在經(jīng)營(yíng)和管理中所要承擔(dān)的主要義務(wù)。但是國(guó)企要想實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)制，又面臨稅務(wù)籌劃問題，這一問題的出現(xiàn)給國(guó)企轉(zhuǎn)制實(shí)現(xiàn)增加難度，為充分提高國(guó)企稅務(wù)籌劃能力，管理者必須加強(qiáng)重視，并采取有效措施實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。

一、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制過(guò)程中實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的作用

（一）有助于國(guó)有企業(yè)改革的順利實(shí)現(xiàn)

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展新時(shí)期對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的要求對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改革，保證國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，并獲得更高經(jīng)濟(jì)效益。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)成為法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體是主要改革方向和最終目標(biāo)[1]。而國(guó)有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)全面改革又與國(guó)家財(cái)稅體制有著密切關(guān)系，所以對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，要想實(shí)現(xiàn)規(guī)范化改革，必須對(duì)目前企業(yè)條款分割狀況進(jìn)行明確，優(yōu)化和解決企業(yè)行政劃分問題，制定科學(xué)的財(cái)稅體制，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)制成功提供科學(xué)依據(jù)。改制前我國(guó)實(shí)行的企業(yè)制度在對(duì)企業(yè)劃分上并不明確，有的企業(yè)歸中央所有，有的企業(yè)歸地方所有，這一問題的存在就給國(guó)稅局征收中央企業(yè)所得稅時(shí)增加難度。地稅局主要征收地方企業(yè)所得稅，但是國(guó)有企業(yè)在改制過(guò)程中將會(huì)遇到中央企業(yè)兼并地方企業(yè)或地方企業(yè)兼并中央企業(yè)的問題，過(guò)去的財(cái)稅體制要求各企業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)從各自的本位主義出發(fā)，而這在一定程度上嚴(yán)重阻礙企業(yè)轉(zhuǎn)制的實(shí)現(xiàn)[2]。所以在當(dāng)前環(huán)境下，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的順利轉(zhuǎn)制和改革，必須明確當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的財(cái)稅體制，并在轉(zhuǎn)制過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)國(guó)家財(cái)稅體制改革動(dòng)向和政策的研究。

（二）有助于提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

國(guó)有企業(yè)改革適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，通過(guò)全面、整體的稅制改革將形成更加科學(xué)的稅制體系，在轉(zhuǎn)制和改革的實(shí)施下增值稅成為我國(guó)工商稅制中最為重要的稅種。傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中除了需要繳納一定的增值稅外還需繳納企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育附加費(fèi)等稅種，不僅增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)給企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展獲得更高經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不利影響。國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過(guò)程中要想獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，必須在加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，明確我國(guó)現(xiàn)有的稅種、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率以及減免稅優(yōu)惠政策等內(nèi)容，從而采取有效措施實(shí)現(xiàn)合理分配，不斷提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展[3]。

二、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制過(guò)程中稅務(wù)籌劃對(duì)策

（一）選擇正確的稅務(wù)籌劃切入點(diǎn)

不同稅種其籌劃空間存在較大差異，所以國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中必須對(duì)稅務(wù)籌劃的切人點(diǎn)加強(qiáng)分析，而合理切入點(diǎn)的選擇可以從三個(gè)方面著手。第一，從節(jié)稅空間大的稅種切入，國(guó)有企業(yè)在稅收籌劃前首先需要對(duì)各種稅種的稅收籌劃價(jià)值進(jìn)行分析，選擇稅收優(yōu)惠大和稅負(fù)伸縮彈性大的稅種，當(dāng)然為降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得更高經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)當(dāng)在籌劃過(guò)程中主動(dòng)排除國(guó)家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

第二，可以將納稅人構(gòu)成作為切入點(diǎn)，根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，凡是不屬于某稅種的納稅人不需要繳納稅收，所以國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)改制后在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)將納稅人作為稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)，以此達(dá)到節(jié)稅的目的。另外企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如果是混合銷售，那么根據(jù)相關(guān)規(guī)定按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分只征收一種稅，所以國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過(guò)程中有充足的空間實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從而幫助企業(yè)在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下找到適合本企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式[4]。當(dāng)然為保證工作順利開展必須在實(shí)踐過(guò)程中對(duì)納稅人進(jìn)行分析，從而保證籌劃工作的合理性和科學(xué)性，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言只有實(shí)現(xiàn)全面的、綜合性分析，才能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的順利實(shí)現(xiàn)。

第三，從影響納稅額因素方面切入，通過(guò)對(duì)影響應(yīng)納稅稅額因素的分析，可以概括為兩個(gè)方面，一個(gè)是計(jì)稅依據(jù)，一個(gè)是稅率，計(jì)稅依據(jù)和稅率成反比，也就是說(shuō)計(jì)稅依據(jù)越小稅率值也就越低，企業(yè)所繳納的稅額也就越小，所以要想實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)的科學(xué)籌劃，可以從這兩個(gè)要素入手，采用合理、科學(xué)的方法降低企業(yè)繳納稅額。

（二）做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

首先國(guó)有企業(yè)在改制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所有會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性和完整性。這不僅是國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)的要求，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的前提和基礎(chǔ)。其次在稅務(wù)籌劃開始前還要做好決策科學(xué)化管理工作，這一工作內(nèi)容要求在運(yùn)營(yíng)成本實(shí)施過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)稅收成本的重視，并建立起更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臎Q策審批機(jī)制，全面實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，為國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)稅務(wù)籌劃奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。最后，還要建立與稅務(wù)籌劃相關(guān)的議事機(jī)制，在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)籌劃具有明顯的政策性和業(yè)務(wù)性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的良好管理和全面了解，必須把企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作納入經(jīng)營(yíng)決策中，同時(shí)加強(qiáng)與專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，以此彌補(bǔ)企業(yè)中存在的不足，與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員共同努力下實(shí)現(xiàn)多方合作，從而真正落實(shí)企業(yè)轉(zhuǎn)制過(guò)程中的稅收籌劃工作。

（三）籌劃方案設(shè)計(jì)中將稅后利益最大化作為根本目標(biāo)

稅后利益最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的最終目標(biāo)，所以，國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過(guò)程中要想獲得更好發(fā)展應(yīng)當(dāng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅后利益最大化的重視，通國(guó)對(duì)各種節(jié)稅技術(shù)相互影響的分析明確整體稅負(fù)輕重。另外在對(duì)方案進(jìn)行設(shè)計(jì)過(guò)程中還要把眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，選擇有助于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有效方案。為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在方案設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，保證企業(yè)能夠獲得整體經(jīng)濟(jì)利益，并保證企業(yè)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下依然實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境逐漸產(chǎn)生變化，現(xiàn)代企業(yè)制度得到廣泛推廣，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)制是必然選擇，在這一趨勢(shì)下國(guó)有企業(yè)逐漸擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的所有弊端，全面實(shí)現(xiàn)法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體。同時(shí)國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)被國(guó)家稅收所取代，這給國(guó)企轉(zhuǎn)制提供新思路，擺脫傳統(tǒng)的官本位思想，積極調(diào)整企業(yè)整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的重視，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性，保證國(guó)企轉(zhuǎn)制后能夠獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：張?jiān)铺m（1982-）女，本科，會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)師。