會計事務所組織形式、法律責任與審計質量

閻雪生

【摘要】本文首先指出簽字審計師在審計簽字之后的法律責任，然后就會計事務所的組織形式、法律責任和審計質量之間的關系做出分析，組織形式的變化、法律責任的壓力會給審計質量的提升帶來相應的積極影響，也會給審計質量的提升帶來負面影響，必須加以克服。

【關鍵詞】會計事務所 組織形式 法律責任 審計質量

簽字審計師除了完成基本的審計工作之外，還需要對審計結果進行簽字確認，一個審計報告上要至少有兩名注冊會計師的簽字蓋章。自2010年開始，我國財政部和工商總局就出臺了一系列規定，目的是鼓勵大中型的會計師事務所提高自身競爭力，借鑒國外的事務所模式，形成特殊合伙模式，這種模式是基于我國的國情所形成的。那么在這一模式轉變之后，會計師事務所所需要承擔的責任更大，尤其是其中的簽字審計師直接擔負著相應的法律責任，而且還會面對一定的訴訟風險?；诖?，會計事務所的審計質量理應有所提高。

一、會計事務所組織形式對審計質量的影響

會計事務所組織形式對審計質量有著直接的影響，組織形式直接關系著會計事務所的部門設置、人事關系、注冊會計師責任等，因此，現如今的特殊合伙模式的應用會影響到會計事務所的審計質量，從簽字審計師的角度來看，簽字審計師擔負著更為重要的責任和義務。對質量的影響具有積極和消極兩個方面。

（一）積極影響

會計事務所組織形式的改變會給會計事務所的經營以及注冊會計師責任意識的提高起到積極影響，而當會計事務所進一步改變經營模式之后，其在開展相應的經營活動時可以有更為明確的目標，并且可以形成更加符合中國特色社會主義經濟要求的工作模式，迎合市場經濟條件下企業進行審計的需求。與此同時，在會計事務所組織形式發生轉變的情況下，會計事務所內部的工作人員需要擔負起必要的法律責任，會計事務所內所有參與審計工作的注冊會計師以及會計師都必須認真。負責，不能在審計工作中出現疏漏，更不能在審計工作中進行違規操作。一旦被發現審計工作中人為違規操作、掩蓋偷稅漏稅事實的情況時，參與審計的會計師都必須承擔一定的責任。而簽字審計師作為審計確認的最終環節和關鍵人物，其簽字的行為就承擔著一定的法律責任，一旦該企業的財務審計報告被發現存在問題，那么簽字審計師將是直接受牽連的對象。因此，簽字審計師在簽字之前就會特別注意對審計報告的審查工作，從而在嚴格細致的要求下審計質量也得以提高。

（二）消極影響

會計事務所組織形式的改變也會對審計質量產生一定的消極影響。從簽字審計師的視角來看，能夠在審計結果上簽字負責的審計師都是會計事務所中有經驗、有能力的注冊會計師，有的還處在行政職位上，但是組織形式改變之后，會計事務所的注冊會計師需要一定的時間來適應這種新的組織形式，工作中的流程和方法都需要做出相應的更改和變化，在適應的過程中，可能就會對審計質量的提高產生消極作用。當注冊會計師發現自己所需要承擔的法律責任增大時，其會對審計過程和審計內容更加嚴格，但是這給審計工作帶來的消極影響就是在短時間內，審計事務所的審計工作可能不能很快的調整過來，因此會給甚至質量帶來負面的影響。另外，會計事務所組織形式的變更和事務所事務的處理存在不同步性，這種不同步性也會影響到審計質量。

二、會計事務所法律責任對審計質量的影響

會計事務所法律責任的變化對簽字審計師提出了更高的要求，而會計事務所法律責任的嚴格性和高要求也影響到了審計質量，而簽字審計師的能力和負責任的程度也直接影響到了審計質量。

基于簽字審計師個人的工作要求來看，簽字審計師個人能力直接影響到審計質量。我國已經制定了《獨立審計具體準則第7號——審計報告》，在這一報告中就規定了審計報告必須由兩名或以上的注冊會計師來進行簽字及蓋章，而簽字審計師就必須對自己的簽字蓋章行為負責。這是已經確定了的法律法規，因此，具有相應的法律效力和法律約束力，會計事務所及其內部的注冊會計師在進行審計工作時就必然要注意這些方面的要求。而且一旦審計報告出現質量問題，那么會計事務所以及簽字審計師都可能面臨法律訴訟。就當前來看，已經有一些會計事務所失敗的訴訟經驗，在這些失敗的訴訟中，不僅會計事務所遭到了相應的處罰，而且簽字審計師也會被追究相應的法律責任。從這一方面來看，簽字審計師必然會對審計質量特別重視，有助于審計質量的提高。

三、簽字審計師對審計質量的影響

簽字審計師都是有資質、有經驗的注冊會計師，而且在一個會計事務所中真正能夠簽字負責的審計師并不多，因此，簽字審計師的個人素質和能力也直接影響著審計質量，為了嚴格控制審計質量，簽字審計師都是經過嚴格的選拔和考核的。加上當前對簽字審計師的法律責任要求更加明確，簽字審計師必須要承擔更重要的責任。實際上，很多會計事務所中對簽字審計師已經進行了一定的調整，以確保簽字審計師都是事務所中最優秀的審計師，并且都具備嚴格、認真、負責的工作態度，這樣會計事務所的工作才能夠有條不紊的進行。另外，如果簽字審計師自身素質存在問題或者抱有僥幸心理的話，會給會計事務所以及審計質量都帶來很嚴重的負面影響。

綜上所述，隨著會計事務所組織形式的變化，會計事務所以及簽字審計師法律責任的提高，簽字審計師必須不斷提高自身的專業能力和道德素養，采取積極、認真、負責、專注的工作態度來完成相應的審計工作，從而確保審計質量，避免出現審計問題。

參考文獻

[1]張靜.會計師事務所組織形式變更對審計質量的影響研究[J].西安財經學院學報，2016，29（05）：59-65.

[2]孔寧寧，李雪.制度環境、會計師事務所轉制與審計質量[J]. 審計與經濟研究，2016，31（02）：33-41.

[3]楊俊峰，張麗英，宋茹，王靜.會計師事務所組織形式與審計質量關系的文獻綜述[J].經濟與管理，2015，29（06）：53-56.