縣級(jí)供電公司稅務(wù)籌劃案例分析

薛建輝 吳 奎

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指在公司納稅行為發(fā)生之前，在不違反國家相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的涉稅事項(xiàng)做出預(yù)先安排，以達(dá)到減少繳納稅款或遞延繳納稅款目標(biāo)的籌劃活動(dòng)。稅收籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的核心，稅務(wù)籌劃管理的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)納稅行為，提高企業(yè)效益。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的方法

目前，我國企業(yè)常用的稅收籌劃的方法主要有：利用稅收優(yōu)惠政策法、遞延繳納稅款法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、稅法漏洞籌劃法、會(huì)計(jì)核算方法籌劃法等方法。

三、C供電公司稅務(wù)籌劃案例分析

C供電公司為某縣級(jí)供電公司，該公司充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的重要性，積極開展稅務(wù)籌劃管理研究。C公司認(rèn)真研究國家稅收優(yōu)惠政策，定期學(xué)習(xí)和摘錄最新的稅收優(yōu)惠政策，確保將稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用到自己的實(shí)際工作中去，給企業(yè)帶來更大的利益。C公司主要采取兩種稅收籌劃方法對(duì)公司各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，具體為：

(一)利用稅收優(yōu)惠政策

案例一：企業(yè)所得稅的籌劃

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）政策的規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)支付給殘疾人的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。”

運(yùn)用此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)注意三點(diǎn)：(1)應(yīng)在年度所得稅匯算清繳結(jié)束之前向稅務(wù)部門報(bào)送《安置殘疾人企業(yè)所得稅加計(jì)扣除情況備案表》，申請(qǐng)所得稅抵免，屬于事前備案；(2)殘疾人當(dāng)年的工資薪金只能在當(dāng)年匯算清繳時(shí)加計(jì)扣除，以后年度不得結(jié)轉(zhuǎn)抵免，因此加計(jì)扣除的應(yīng)稅所得額應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)實(shí)施操作;(3)企業(yè)安置的殘疾人員是指持有《中華人民共和國殘疾軍人證 (1至8級(jí))》或《中華人民共和國殘疾人證》的人員，不包含持有8級(jí)以上殘疾軍人證的人員。公司稅務(wù)專責(zé)人員及時(shí)聯(lián)系地稅局負(fù)責(zé)人員，向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)報(bào)送了《安置殘疾人企業(yè)所得稅加計(jì)扣除情況備案表》、殘疾職工身份證復(fù)印件、公司為殘疾職工繳納各項(xiàng)社保的證明、公司為殘疾職工支付工資的證明及公司與殘疾職工簽訂的勞動(dòng)合同等材料。在公司所得稅匯算清繳中，公司加計(jì)扣除應(yīng)稅所得額710531.60元，公司少繳企業(yè)所得稅177632.90元。

案例二：增值稅的籌劃

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）的規(guī)定：“增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)應(yīng)按價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?！惫径悇?wù)專責(zé)人員及時(shí)聯(lián)系國稅局負(fù)責(zé)人員，向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)報(bào)送了防偽稅控服務(wù)技術(shù)支持費(fèi)增值稅普通發(fā)票的原件，并進(jìn)行了備案。通過對(duì)此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)公司增值稅籌劃400.00元，公司少繳增值稅400.00元。

案例三：職工個(gè)人所得稅的籌劃

個(gè)人所得稅簡稱個(gè)稅，是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅，是國家利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。按照國家稅收政策依法繳納個(gè)稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，在遵守國家相關(guān)法規(guī)的前提下，履行繳納個(gè)稅義務(wù)的同時(shí)，對(duì)公司員工薪酬進(jìn)行合理安排，保證員工收入總額不變而稅收負(fù)擔(dān)最低，以增加職工個(gè)人利益，實(shí)現(xiàn)公司和員工的“雙贏”，是進(jìn)行個(gè)稅籌劃的主要目的。

C公司認(rèn)真研究個(gè)人所得稅的計(jì)算公式，制訂了公司個(gè)人所得稅籌劃方案：

(1)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定提足“三險(xiǎn)一金”，將職工應(yīng)納稅所得額降到最低。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額是指個(gè)人當(dāng)月全部工資薪金扣除職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金后的金額。降低個(gè)人所得稅最直接的方法是降低個(gè)人應(yīng)納稅所得額。公司人力資源部按照集團(tuán)公司《關(guān)于縣公司社保基數(shù)核定的操作意見》要求，及時(shí)調(diào)整了全體職工的社保繳納基數(shù)，保證為全體職工足額繳納各項(xiàng)社保費(fèi)用。提高了職工的社保繳納基數(shù)后，公司全體職工個(gè)人的應(yīng)納稅所得額均有所下降，繳納的個(gè)人所得稅均有不同程度的下降。

(2)合理分配薪資所得，最大限度降低職工個(gè)人所得稅額。依據(jù)國務(wù)院《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》的規(guī)定，我國個(gè)人所得稅由9級(jí)稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整為7級(jí)稅率結(jié)構(gòu)。按照我國現(xiàn)行個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，個(gè)稅稅率隨應(yīng)納稅所得額的增加而提高，即邊際稅率遞增?；谶@種特點(diǎn)，結(jié)合C公司員工薪酬組成情況，充分利用每一個(gè)納稅區(qū)間的最高限額，均衡分配C公司員工個(gè)人所得，在法律允許范圍內(nèi)，達(dá)到控制邊際稅率、合理避稅的目的。

C公司某員工在個(gè)稅籌劃前其一個(gè)會(huì)計(jì)周期的薪金總額為100093元，其“三險(xiǎn)一金”總額為20700元，其應(yīng)繳納的個(gè)稅總額為3470.06元。按照個(gè)稅邊際稅率遞增的規(guī)律，對(duì)其薪金收入進(jìn)行籌劃，均衡分配其各月薪金收入，在薪金總額和“三險(xiǎn)一金”總額不變的情況下，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額為2479.32元。通過對(duì)比可以看出，籌劃后該職工個(gè)人所得稅少繳納990.74元。公司現(xiàn)有職工770人，在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃后，預(yù)計(jì)可少繳納個(gè)稅70萬元。本單位某員工個(gè)稅籌劃前后對(duì)比情況如下表示：

某員工個(gè)稅籌劃前后對(duì)比

(二)遞延繳納稅款法

遞延繳納稅款法是指在合法、合理的情況下，延期繳納稅款而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。C公司充分運(yùn)用納稅期遞延這一稅收籌劃方法，主要從以下兩方面對(duì)公司的稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃：（1）每月國地稅納稅申報(bào)時(shí)，先申報(bào)不先劃款，在納稅申報(bào)截止日的當(dāng)天或提前一天才進(jìn)行劃款，充分運(yùn)用資金的時(shí)間價(jià)值這一觀念，進(jìn)行稅收籌劃；（2）積極聯(lián)系縣地稅局，在政策允許的范圍內(nèi)將公司企業(yè)所得稅納稅申報(bào)由月報(bào)改為季報(bào)，避免了公司月報(bào)實(shí)現(xiàn)利潤提前預(yù)繳所得稅款的可能，達(dá)到了延期繳納稅款的目的。

四、評(píng)估與改進(jìn)

國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策更新很快，C公司未必運(yùn)用了所有的稅收優(yōu)惠政策。C公司稅務(wù)專工今后每月將對(duì)涉及稅種的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和摘錄，并向財(cái)務(wù)人員進(jìn)行及時(shí)的傳達(dá)和解讀，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和落實(shí)運(yùn)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

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