營改增對中小企業的影響探究

張莉 安佳慧 姜琦

摘 要：隨著我國的經濟增長態勢逐漸趨于平穩，市場活力不足，中小企業經營負擔嚴重等問題凸顯，尋找新的經濟增長點成為我國經濟發展的最關鍵一步，同時中小企業要想長足發展必須同經濟發展密切關聯。而中小企業要想快速發展，就要想方設法減輕中小企業的稅收負擔。我國從2016年5月1日開始，在全國范圍內全面推行營改增，從而打破了我國兩種大宗流轉并征的局面，這種改革屬于世界上獨一無二的稅制改革特例。此改革毫無疑問對第三產業產生顯著影響，但不局限于影響第三產業，通過改變第三產業企業的稅收征管制度、稅負負擔和經濟業務的會計處理，會間接造成下游制造企業稅負和成本的變化，從而影響其經營利潤。本文的目的在于通過對企業改革前后的成本利潤變化進行分析，找出問題所在，根據這些問題提出改革后最適合企業的路線，使企業更好的適應新的新的稅制政策并得到新的發展。

關鍵詞：中小型企業；營改增；稅負減少；利潤增加

中圖分類號：F250；F49 文獻標識碼：A 文章編號：1009 — 2234（2018）02 — 0005 — 03

一、研究背景

隨著我國的經濟增長態勢逐漸趨于平穩，但是市場活力不足，中小企業經營負擔嚴重等問題凸顯，我國亟待尋找新的經濟增長點，中小企業的發展日益成為我國經濟增長的關鍵。而要促進中小企業的發展，就要想方設法減輕中小企業的稅收負擔。改革之前，企業的主要稅收負擔來自于兩種流轉稅，營業稅和增值稅。營業稅是對我國內的勞務活動收入，無形資產以及不動產的轉讓時單位和個人所取得的營業額為征稅對象進行的稅收征收，是流轉稅中的一個重要稅種，直接聯系全國范圍內人民大眾的日常生活和經營，具有普遍性。營業稅的計稅與營業額成正向比例關系，稅率和稅目按照不同的經營行業社置，行業不同，稅目稅率不同。增值稅是我國稅收收入中比例最大的稅種，是對商品生產經營過程中或提供應稅勞務服務中實現的增值額征收的流轉稅。具體對我國境內銷售貨物或提供加工修理修配勞務以及進口貨物時對相關人員，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款并進行稅款抵扣。增值額是指從事生產經營提供勞務的我國公民在進行這些生產及營業活動時，在購入商品或者取得勞務的原有成本價之上增加的新的產生價值，相當于商品價值Cc+Vv+Mm中的Vv+Mm部分。Cc是商品或勞動商品產出中生產資料消耗價值的轉移，Vv是勞動者付出勞動所換算的價值，也就是勞動報酬，Mm是勞動力勞動的社會價值，即剩余價值，或者叫盈余。兩種流轉稅，在很長時間內主導著我國的稅收體系。

二、營改增前后中小企業存在的問題

（一）營改增前中小企業存在的問題

1.重復征稅問題

我國之前的稅收體系中，營業稅與增值稅并行征收。這就使企業很大程度上存在重復征稅現象。因為營業稅按全部營業額進行征收，不扣減相關成本和費用，但企業獲得營業收入或提供勞務收入產生的成本和費用，很多都已經繳納過增值稅的進項稅，這就造成了成本和費用既要繳納營業說，又要繳納增值稅，增加了企業的稅收負擔。

2.隱含成本問題

營業稅是價內稅，無法進行抵扣，因此從事第三產業的盈利能力較弱的中小企業為了保證自己不虧損，會把繳納的營業稅額提前預估并計入自己提供勞務或服務的成本中，導致接受服務的制造企業成本增加。我們把它叫做第一重隱含成本。如果提供服務的從事第三產業企業提供服務需要購買一些增值稅應稅商品，則它會承擔增值稅的進項稅額。但從事第三產業的企業不是增值稅應納稅人，不能抵扣進項稅額，這就造成了第三產業企業的成本增加，且中小企業為了保證盈利，也會把這種無法抵扣的進項稅額算入提供服務所要求的收入中，就導致了接受服務的制造企業的成本增加，我們把它叫做第二重隱含成本。

（二）營改增后中小企業存在的問題

1.運輸費用增加

加工制造企業極其依賴交通運輸業，無論是原材料的供應，還是產成品的運輸，都離不開交通運輸業。而因為營改增導致交通運輸業企業的流轉稅稅負上升，造成了物流業的普遍提價。此外，由于增值稅不能作為稅前利潤進行抵扣，這使得企業的利潤在表面上來看是上升的，但是賬面利潤上升的同時企業所得稅必然增高，這使得企業的實際成本必然增加。由于物流業屬于微利行業，本身生存就有一定難度，再加上稅負上升，所以不得不采取提價措施，從而導致了加工制造業運輸成本增加。

2.會計核算難度增大

營改增前，一些中小制造業的上游服務型企業都是營業稅納稅人，加工制造業接受服務時的賬務處理都是借記相應的成本費用，貸記銀行存款，不涉及抵扣項核算簡便。營改增后，加工制造業的上游服務型企業都變成了增值稅納稅人，這就使加工制造業在接受服務時，要核算相應的進項稅額并抵扣應抵扣項，對于業務較多的加工制造企業造成了核算難度的增大。

3.與中小企業業務往來會增加成本

營改增使中小服務企業由繳納5%的營業稅轉變為繳納3%的增值稅，為增值稅小規模納稅人。但營改增后規定增值稅的小規模納稅人不得開具增值稅專用發票。即加工制造業接受上游小規模納稅人的服務型企業服務產生的增值稅進項稅額不從銷項稅額中抵扣。從而導致與中小服務型企業往來較多的制造企業成本會增加。

三、營改增環境下中小企業的應對措施

（一）加強上游企業管控

1.合理選擇上游企業

營改增對小規模納稅人的發票征管做了嚴格的界定，明確規定為小規模納稅人身份的企業不可成為增值稅專用發票的開具企業，這就代表著企業從小規模納稅人企業購買材料或接受其服務將無法獲得專用發票，即不可抵扣增值稅進項稅額，所以如果上游企業是小規模納稅人的數量過多，將會直接造成企業的增值稅稅負負擔增重。但又不可以拋棄小微企業，因為小規模企業利潤微，為了生存和市場占有，通常收費也較低。這就需要綜合考慮選取小微企業為上游企業節約的成本和選擇一般納稅人為上游企業減輕的稅收負擔，建立上游企業數量的回歸模型，計算出上游企業中一般和小規模納稅人數量分別在一個什么范圍時，節稅和節約成本的共同作用會導致獲得最大的成本節約。

2.加強日常經營的發票管理

發票是企業抵扣進項的依據，因此在企業在日常經營中制定嚴格的發票管控程序。由于新規則剛剛實行，市面上企業發票開具千奇百怪，總類繁多，總體呈現混亂狀態。企業堅持只接受開具符合抵扣程序的專用發票和稅務機關最新一套的普通發票，給企業后續財務工作帶來了便利。加大日常業務中專用發票的獲取比例，以獲得最大程度的稅負節約。最大可能的控制零散支出，因為以零售或單次單個購買的消耗品無法獲得增值稅發票，就無法進行進項抵扣，長此以往會在企業難以察覺下造成無法統計變相稅負增加。

（二）做好稅收籌劃

1.適度交易固定資產

改革措施實行后，納稅人購置固定資產可以抵扣進項稅，動產11%不動產17%，這樣使企業稅負下降，而固定資產的租賃業務也是可抵扣的動產11%不動產17%。這樣從稅負角度，購買和租入固定資產的負擔比例是相同的。但從長遠考慮換代固定資產可以使企業本身獲得更大的生產能力和更優的經營條件，使企業的實力穩定增長。并且報廢提滿折舊的老舊固定資產，引入新的固定資產，可以重提折舊，這就更能發揮折舊的抵稅功能而使企業的所得稅負有所下降。所以如果企業在資金充足的情況下以購置代替租賃固定資產，在營改增的環境下是有利于企業未來更好發展。

2.適當進行服務分包

企業如果屬于對勞動力需求相對密集的企業，即在生產成本中屬于支付給職工勞動部分占比重較大。而這部分成本本身是一個企業內部的消費，是不能進行任何抵扣的。這樣，企業要想最大程度節約，就要進行服務分包，把非生產業務的其他勞務工作分包出去，減少企業非核心的雇員，這樣就能降低人力部分的成本，而分包出去的勞務是企業可以用來抵扣進項的。

（三）全面加強企業管理

1.加強物流和運輸管理

對于企業來說，保質期是企業的生命，運輸環節是企業的生命線。一個完善的物流管控機制可以極大程度提高企業的存貨周轉速度，并相對延長產品的保鮮周期。從節約運輸成本的角度，通過公開招投標的方式進行運輸合作企業的選擇，用市場的手段來降低運輸成本。在企業周圍建立產成品周轉囤積倉庫，細化每個倉庫的輻射范圍，使產品能在最短時間內送至范圍內的銷售點。由此強化的物流和運輸管理，可提升針對市場情況變化的應急反應能力，加快企業的市場占有速度。

2.加強企業的生產管理

企業應及時制定生產銷售配合計劃，并定期對計劃執行進度和產銷周轉率進行考核。建立預警紅線，對產出兩天以上沒有繼續投入生產的在產品進行警告，并責令銷售部門與生產車間快速配合處理，對生產部門盲目投產的在產品，庫存積壓的產成品進行嚴肅處理。全面加強采購、生產和銷售部門的銜接配合。通過以上措施，對生產的合理性起到了極大的促進作用，增加了庫存結構的協調性。通過產銷信息的合并分析，及時反映了銷售計劃的進行進程，庫存積壓的處理過程和采購需要，并加快了企業生產經營的周轉效率。

3.加強企業的財務管理

對于營改增后的企業來說，稅收制度變化導致關聯企業發生業務的賬務處理的變化，加大了財務預算和決算的復雜性。要針對營改增后會計處理的改革內容，第一時間對財務人員進行教學培訓，并在前期縮短賬目審計的間隔期。營改增造成了增值稅稅目和稅率變得更加復雜。營改增在納稅申報上業也做了調整，一旦企業開具發票發生業務，如果一旦確認收入，應立即報稅，企業要對相關報稅制度進行完善具體掌握。并充分溝通稅務機關，及時提交進項稅發票。在每月報稅日之前完成抄稅。會計核算要合規，進項稅發票上的銷售商品內容與款項數額一定要與收入賬和成本賬賬目吻合。

4.加強企業內部人才培養

企業要在人才管理和培養方面多下功夫，通過現代人力資源管理策略，選好職工，用好職工，培育熟練職工，留住骨干員工。不斷完善內部推薦制度，使每位員工都能看到其上升的可能和空間，同時對職工進行全面的職業生涯規劃，使員工有對工作使命感和從工作中收獲的獲得感。在激勵舉措方面，把績效評估細化到每一個部門，采用多方面因素的評估手段，對銷售職工的銷售業績，生產職工的生產效率和技術純熟度以及所有員工的工作態度重點評估，同時建立績效評估的溝通和建議機制，保證績效評估的科學和公正。并根據不同的績效，制定不同車間不同部門的梯級薪酬，將員工的收入與其貢獻緊密聯系。建立多級人力資源制度，在每個車間和獨立部門分設人力管理人員，負責規劃和組織本部門內的人才管理工作。制定人才考核管控機制，對各部門職工的工作計劃完成度進行控制，對預定目標完成情況進行考核。并在每年度末期，對每個職工整年表現進行總體考評，優者褒其勤，劣者究其因。并且要建立完整的職工教育和培訓路線，按照員工的工齡分類和職務分類安排與之匹配的培訓內容。對新聘任職工進行合理的脫崗崗前培訓。

5.加強廢品處理監督管理

對于生產性企業來說，生產廢品能帶來一定的現金流入，從而抵消一部分成本或做成營業外收入來增加企業的利潤。而廢品處理過程中常常存在存在因為企業機制問題造成的處理不當和企業人員行為問題造成這部分可能經濟流入被損失掉。因此，要通過明確的規章規范流程，通過監督檢查規范人員作風。建立生產廢品的回收、存儲和變現的工作流程和規章規定。分類管理，全面監控，實行定期檢查和不定期抽查。并對廢紙盒，草料，糞料等生產廢品通過公開招標競價的方式處理，三種手段齊頭并進，最大程度的保全企業生產廢品回收收益。

綜上，營改增對企業利潤增加有積極作用，但這種積極作用是積極與消極相互作用后呈現出的積極，是利潤增加幅度大于利潤減少幅度而產生的增加，有個例的特點，不具有廣泛性普遍性。每個中小企業受營改增間接影響的程度、積極影響亦或是消極影響都與中小企業的業務成分有直接的關系，比如企業，因為廣告費倉儲費租賃費等費用支出比例較大，這些都屬于營改增范疇且計入企業的銷售費用，故改增后進項可被抵扣導致支出費用減少且增加的進項增值稅可被抵扣，故實際上利潤表上的銷售費用項目在減少導致利潤減少。若中小企業涉及這些服務業的支出比重較少或會計核算上有特別的地方會沒有企業這樣明顯的利潤減少作用。抑或與小規模納稅人或小型企業有大量實際業務往來的企業會因其無法開具可以抵扣的專用發票而造成實際上的成本增加。因此，中小企業應根據自身業務的現實特點對企業的經營策略和財務制度進行調整，重新進行稅收籌劃，以適應改革后的發票制度的調整和稅收征管的變化。對于和企業一樣的中小規模企業，更應該在日常經營中就增強發票意識，憑票業務，才能在日常經營中最大程度利用可抵扣項進行節成減稅。完善稅收籌劃對企業機體運轉的帶動作用，在新政策中完善新策略，檢驗新策略，使稅收擔架更好的抬動企業的利潤。在經營業務方面，要有策略的選取經營伙伴和上下家企業，對相關企業規模及優劣態勢做出明確合理的歸類，大型企業的交易可以收到專用增值發票而去抵扣，但收費較高，小規模的公司和小企業價格低廉節約成本但會增加稅收負擔。企業和其他中小加工公司應通過歸類建模計算對比分析，找出增加稅收負但擔節約成本和降低繳稅負擔但增加成本之間對企業增加利潤最有利的平衡業務策略，這是新政策下稅收籌劃最綜合最有技術難度的一關。

〔參 考 文 獻〕

〔1〕李傳霞，王愛玉，萬梅.營改增對加工制造業的影響〔J〕.經濟研究，2013，（01）：13-15.

〔2〕郭雙梅.營改增對制造業的影響〔J〕.財務管理，2014，（06）：31-32

〔3〕李傳霞，王愛玉，萬梅.營改增對加工制造業的影響〔J〕.經濟研究，2013，（01）：13-15.

〔責任編輯：孫玉婷〕