關于醫院財務內部控制的研究

蔡麗麗

[摘要] 目前，廣大人民對醫療資源的需求不斷增長。除了加大加快醫療資源的全局建設部署外，還需要優化醫院內部資源配置，雙管齊下增加醫療資源供給。醫院財務內部控制作為從內部激發醫療資源供給的重要一環，能從根本上煥發醫療機構活力，實現醫改目標并承擔更多社會責任。該文通過分析醫院內部控制制度不完善、財務人員素質參差不齊、內部管理系統落后、內控監督評價機制不全等問題，提出加強內部控制意識、增強人員專業技能與知識儲備、完善醫院內部審計機制、不斷推進財務信息化管理等對策，以期更好地適應醫院的未來發展。

[關鍵詞] 醫院內部資源配置；醫院財務內部控制；問題與對策

[中圖分類號] R197.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1672-5654（2018）09（b）-0102-03

[Abstract] At present， the demand for medical resources by the people is growing. In addition to increasing the overall construction and deployment of medical resources， it is also necessary to optimize the allocation of resources within the hospital， and increase the supply of medical resources in a two-pronged manner. As an important part of internal medical resources supply， hospital financial internal control can fundamentally revitalize the vitality of medical institutions， achieve medical reform goals and assume more social responsibilities. By analyzing the imperfect internal control system of the hospital， the uneven quality of financial personnel， the backward management system and the incomplete internal control supervision and evaluation mechanism， this paper proposes to strengthen the awareness of internal control， enhance the professional skills and knowledge reserve of personnel， and improve the internal audit mechanism of the hospital. Continue to promote financial information management and other countermeasures， in order to better adapt to the future development of the hospital.

[Key words] Hospital internal resource allocation； Hospital financial internal control； Problems and countermeasures

為了實現百姓看得起病、看得好病的目標，黨和國家不斷推動醫療改革，醫改已經成為新時代國家發展的重要組成部分。目前，廣大人民對醫療資源的需求不斷增長，除了加大加快醫療資源的全局建設部署外，還需要優化醫院內部資源配置，雙管齊下增加醫療資源供給。醫院財務內部控制作為從內部激發醫療資源供給的重要一環，能從根本上煥發醫療機構活力，實現醫改目標并承擔更多社會責任。

1 醫院財務內部控制的重要意義

醫院內部管理中，財務內部控制是重要組成部分。①保障醫療信息與財務檔案的完整性、真實性，實現倒查與事后監督功能；②推動醫院高效、合理的運營和發展，避免財務數據失真、財務經費低效使用；③對財務進行內部控制，能夠控制醫院運營成本，減少浪費并促進資金合理利用[1]。因此，通過加強醫院財務內部控制，能夠完善并推動醫院整體內部管理。

2 醫院財務內部控制存在的問題

黨中央十九大為中國發展規劃100年宏偉藍圖，經濟制度不斷完善，需要打破醫院財務傳統內部控制制度，遵循經濟體制發展要求，進行財務管理及內部控制制度的改革，實現更快更好的發展。

現階段，醫院財務內部控制存在以下問題：（1）內部控制制度不完善。根據財政部2012年11月發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》相關文件要求，從2014年1月1日起包括公立醫院在內的所有行政事業單位都要全面執行。距離全面執行日已經4年有余，許多公立醫院并未組織系統的研究、學習，并未花大力氣結合自身特點，對財政部基準內控制度進行補充和拓展，設置符合公立醫院各自特點的內部控制制度[2]。

部分公立醫院在日常運營中，抱有淺嘗輒止、不求甚解的心態，雖然將《行政事業單位內部控制規范（試行）》作為本單位內部控制基準制度，但沒有全面認識、全面研究、消化落地，并不能達到財政部政策目標，更無法搭建因地制宜的內部控制制度。例如，預算管理辦法是試行辦法中重要部分，但是目前公立醫院仍存在大量追加預算、年底突擊花錢等問題，其根源在于制度不完善，沒有重視預算編制，各級預算管理部門執行力不足。

（2）財務人員素質參差不齊。部分公立醫院存在財務人員管理辦法編制漏洞。①薪酬制度不完善。公立醫院作為事業單位、國有公共服務機構，人員編制問題一直為人詬病。“同工不同酬”問題由來已久，許多骨干、核心人員流失，間接加大醫院搭建財務人員體系時間、資金成本。②職責分工不明確。機構級別設置及分工不合理，存在一崗多人、一人多崗的現象。權責不清勢必會造成“旱澇不平衡”，責任心強、積極性足的人干了許多工作，但功勞是大家的，錯誤是自己的，久而久之會形成懈怠、搪塞的工作風氣。③財務工作存在“臨時工現象”。由于財務人員設置不合理，可能會造成部分關鍵崗位人員不足現象[3]，一些公立醫院甚至會讓非財務人員臨時頂替甚至讓實習生輔助工作，形成內部管理巨大紕漏，埋下巨大隱患。

（3）內部管理系統落后。當前全球步入信息化發展時代，各種物聯網+概念涌現，醫療體系也應與時俱進，配置相應系統，優化信息管理流程。

我國部分公立醫院財務內部管理系統存在問題。①信息化發展資歷尚淺，醫院各科室、業務單元之間信息交流不充分，無法及時收集并處理內部控制相關信息，降低了醫院整體統籌協調的效率，阻礙了醫院各項工作順利進行；②病歷、醫療檔案信息在各個科室之間不能有效共享使用，對于打通醫院內部建設、提升科室整體效率不利；③患者醫療報銷流程并未向互聯網化、快捷化轉變，對方便百姓就醫、減少繁冗流程不利。

（4）內控監督評價機制不全。公立醫院內審部門作用有限，并未發揮監督、評價作用。部分醫院管理層對內審重視不足，醫院缺乏成熟的內部監督評價機制，內審工作往往只是浮于表面，無法深挖流程缺陷、查找機制漏洞、核對數據差錯，無法觸及財務本質就不能發現醫院內部控制的重大缺陷。醫院不同崗位本應具有不同職能與權力，存在相互制約的關系，但因工作有交叉，內審人員與財務人員“抬頭不見低頭見”，無法充分履行其獨立性。

此外，財務內控評價機制不健全。審計評價流程可能受到院領導、部門領導的干擾，相關評價標準不完整，使得內審往往無法起到監督、評價作用，嚴重影響醫院內部控制制度的實施效果。

3 解決醫院財務內部控制問題的方法探討

針對上述財務內部控制問題，醫院需要增強內部控制意識、提高財務人員專業技能、建立獨立內審機構、強化內控信息技術發展。

3.1 加強內部控制意識，建立內部控制觀念

醫療系統的發展既需要有醫德、技藝精湛的醫生醫治疾病，也需要財務人員把好內部控制的閥門，控制好內部風險，在快速發展的同時確保內部風險可控，形成良好的相互促進機制[4]。

財政部頒布施行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》起到了提綱挈領的指導意義。各醫院需要充分重視，加強內部學習消化，配以培訓、討論方式，讓全院員工，特別是院領導、部門領導、財務人員能夠充分了解并意識到內部風險控制需要不斷前置，從事后管理轉向全流程監控，理解內控工作不僅僅是資金風險防控，還應該以點帶面，提升到對單位全局整體風險的管控。

財務部門需要理解內部控制規范，結合醫院實際情況，制定內部控制細則及操作手冊，對全院員工進行培訓，樹立內部控制觀念，讓財務內部控制基礎落地得更加堅實。

3.2 增強財務人員專業技能與知識儲備，優化工作風氣

①提高財務人員專業能力要求，落實資格培訓制度，要求達到醫院財務人員上崗標準后再上崗。財務人員不僅要掌握會計專業知識、具有事業單位財務管理能力，還需要理解財務內控相關工作要點，具備相應能力與知識后持證上崗。此外，每年進行再教育，不斷推陳出新掌握最新財務技能。

②明確崗位權限和職責，非財務人員不得擔任財務要職，避免財務數據差錯、減少內部控制漏洞。在此基礎上，確保不相容職務相互分離的會計崗位分配原則。此外，應完善醫院物資管理制度，由專人保管，定期檢查，按月、季、年進行盤點，保證資產安全性[5]。

③建立財務人員行為準則及獎懲制度，財務人員的工作內容及職責范圍清晰，作出貢獻或出現問題可以明確相關人員，做到獎懲分明。提高工作積極性，優化工作風氣，提升財務人員整體工作效率。

④加強內部培訓交流機制，邀請實際經驗豐富的骨干員工、專家學者開講座、設交流會，好的工作思路和工作方法全院分享。提升醫院內部控制制度整體水平，增強財務人員綜合素質，形成和諧嚴謹的內控氛圍。

3.3 完善醫院內部審計機制，配合外部審計共同監督

建立相對獨立、完善的審計機制是提升醫院內部控制的重要途徑，同時邀請外部審計機構對醫院整體內控工作進行審計與評估，內外結合、共同監督，全面優化、提升醫院的內部控制制度、流程。

①明確審計職能，將審計作為醫院內部監督的主要抓手，制定內部審計流程管理辦法，按照相關要求進行內審；②將審計部門與財務部門分離出來，相互獨立，減少彼此工作交集，可由院領導垂直管理審計部門；③加強審計人員篩選，優秀審計職業道德與過硬理論基礎知識都是不可或缺的要點，提升審計人員的純潔性與專業性；④落實內外審結合的綜合管控措施。外部審計是優化內部財務制度、內部管理體系的重要動力。適當的外審能夠有效減少“一團和氣”的內審狀況，并激發醫院從源頭上提升整體內部控制水平的決心。

3.4 不斷推進財務信息化管理，讓科技充當內部控制推手

在信息時代，醫院提升財務信息化管理是大勢所趨。信息技術能夠為財務部門提供自動化軟件、便捷化財務核算流程，成為醫院財務內部控制的重要手段。醫院信息部門及財務部門需要共同推動財務信息化發展：①不斷滲透財務信息化發展理念，進一步培養具備財務與信息技術雙技能的優秀人才，讓財務人員能夠運用大數據分析財務信息，對醫院發展過程中財務管理相關事項提出更具操作性的建議，提升決策成功率；②加強信息技術領域的投入與關注，不僅購買相關信息技術設備，還需構建系統化財務溝通共享平臺，加強具備資質的相關部門之間的資源與信息共享，強化內部控制效果。

綜上所述，從目前我國公立醫院內部控制現狀中可以看出，還有不少路要走。因此，要緊跟時代發展，深刻理解相關理論、管理辦法，從實際出發落地相關內控管理制度，理論結合實際，實現醫院財務內控管理的改革與升級，達到黨和政府對醫療系統提出的要求，造福更多百姓。

[參考文獻]

[1] 孫紅麗.試論如何加強內部控制提高醫院經濟管理水平[J].經濟師，2018（1）：238-239.

[2] 余中蘭.醫院內部控制建設存在的問題與對策[J].財會學習，2015：225，250.

[3] 胡源.新形勢下公立醫院內部控制的研究[J].現代商貿工業，2018（12）：128-129.

[4] 畢若孟，王洪濤，李倩，于蔚.公立醫院內部控制的創新研究[J].中國醫院，2017，2（2）：79-80.

[5] 楊豐華.公立醫院財務內部控制的問題與對策分析[J].中國集體經濟，2018，4（12）：145-146.

（收稿日期：2018-06-18）