政府會計制度下醫院科研經費核算變化的分析

肖俏

[摘要] 近年來，隨著醫療技術的創新發展，醫院承擔的科研課題日益增加，國家和醫院對科研經費的投入也不斷增長，醫院科研經費的核算和管理也成為醫院財務管理的重要內容。因此了解政府會計制度下醫院科研經費的核算的變化將有助于及時、準確地反映科研項目的預算執行情況，提升醫院科研經費管理水平。

[關鍵詞] 政府會計；醫院科研經費；會計核算變化

[中圖分類號] R197.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1672-5654（2018）09（b）-0104-03

[Abstract] In recent years， with the innovation and development of medical technology， the scientific research projects undertaken by hospitals are increasing. The investment of scientific research funds by the state and hospitals is also growing. The accounting and management of hospital research funds has become an important part of hospital financial management. Therefore， understanding the changes in the accounting of hospital research funds under the government accounting system will help to timely and accurately reflect the budget implementation of scientific research projects and improve the management level of hospital research funding.

[Key words] Government accounting； Hospital research funding； Accounting accounting changes

醫院科研經費是指醫院科研課題人員獲得的、由政府、企事業單位或其他組織提供、用以完成合同所規定的醫學科研項目的經費[1]。每家醫院都擁有一批優秀的醫學家、醫學教育家和醫學科研隊伍，都會注重臨床科學研究。隨著“科技興醫”“科技興院”意識的增強，醫院投入科研的資金逐年加大。如何管好、用好科研經費已成為財務管理的重要內容之一[2]。

2015年10月23日，財政部簽署財政部令第78號，公布《政府會計準則—基本準則》，明確自2017年1月1日起正式施行。這是貫徹落實黨的十八屆三中全會精神、全面深化財稅體制改革的重要舉措。政府會計準則采用雙系統、雙基礎，厘清了預算管理、財務管理與政府會計之間的關系，兼顧政府財務管理和預算管理雙重需求[3]。財政部為加快推進政府會計改革，構建統一、科學、規范的政府會計標準體系，先后公布了6個具體準則、1個固定資產準則應用指南、《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》以及《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》有關銜接問題處理規定。在《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》中，明確規定醫院自2019年1月1日起執行政府會計制度，不再執行《醫院會計制度》。科研經費支出核算是科研課題財務驗收部分的重要內容[4]。因此了解《政府會計制度》下醫院科研經費的會計核算發生的重大變化，將有助于更合理高效地管理醫院科研經費。《政府會計制度》下科研經費的會計核算變化主要體現為會計要素和會計科目的變化。

1 科研經費核算會計要素的變化

醫院會計以權責發生制為基礎。醫院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。政府會計準則規定“政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計實行收付實現制，國務院另有規定的，依照其規定。財務會計實行權責發生制。”政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結余。政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

醫院科研經費核算在《醫院會計制度》下涉及3個會計要素，分別為收入、費用、凈資產；在政府會計制度下涉及6要素，分別為預算會計要素中的預算收入、預算支出與預算結余和財務會計要素中的凈資產、收入和費用。

2 科研經費核算會計科目的變化

2.1 “待沖基金”科目的取消

《醫院會計制度》設置了“待沖基金”科目核算醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。待沖基金應當在使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資發生支出時予以確認，并在相關固定資產、無形資產按期計提折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減。

《政府會計制度》未設置“待沖基金”科目，沒有按照經費來源區分固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資購買。具體賬務處理如下，見表1、表2、表3。

2.2 “研發支出”科目的增加

《醫院會計制度》對醫院用科研經費自行研究開發階段的支出沒有明確規定。《政府會計制度》設置了“研發支出”科目核算單位自行研究開發項目研究階段和開發階段發生的各項支出。自行研究開發項目研究階段的支出，應當先在“研發支出”科目歸集。期（月）末，應當將“研發支出”科目歸集的研究階段的支出金額轉入當期費用。自行研究開發項目開發階段的支出，先通過“研發支出”科目進行歸集。自行研究開發項目完成，達到預定用途形成無形資產的，按照“研發支出”科目歸集的開發階段的支出金額，增加無形資產。具體賬務處理如下，見表4。

2.3 “以前年度盈余調整”科目的增加

《醫院會計制度》下未設置科目核算以前年度科研經費收入支出的調整。《政府會計制度》設置了“以前年度盈余調整”科目核算單位本年度發生的調整以前年度盈余的事項，包括本年度發生的重要前期差錯更正涉及調整以前年度盈余的事項。具體賬務處理如下，見表5。

2.4 “預提費用”科目的使用

《醫院會計制度》對科研項目間接費用或管理費沒有明確的規定，《政府會計制度》中明確提到事業單位按規定從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，通過“預提費用”科目核算。對于提取的項目間接費用或管理費，應當在“預提費用”科目下設置“項目間接費用或管理費”明細科目，并按項目進行明細核算。提取科研項目間接費用或管理費賬務處理如下，見表6。

科研經費管理是醫院科研工作的重要內容，是醫院順利進行技術開發和科學研究、提高醫院科研水平和學術地位的根本保證[5]。隨著政府會計改革的深入，醫院科研經費收支的許多方面的核算都將面臨著轉變。在新形勢下，醫院要有針對性地抓住科研經費核算的薄弱和關鍵環節，及時快速有效地反映準確、完整的科研經費有關信息，有針對性地采取措施，確保科研經費的科學管理和合理使用。

[參考文獻]

[1] 周增桓，袁凱瑜，趙醒村.實用醫學科研管理學教程[M].廣州：高等教育出版社，2006：116.

[2] 池文瑛.對醫院科研經費核算和管理的探討[J].衛生經濟研究，2005（2）：56.

[3] 唐志鵬，鄭大喜.《醫院會計制度》與《政府會計準則—基本準則》內容的比較及啟示[J].中國衛生經濟，2016（5）：90-93.

[4] 田霞.從財務角度探索醫院科研項目經費管理[J].中國衛生經濟，2015（11）：84-85.

[5] 吳佶園，汪薇，張欣.芻議如何加強醫院科研經費管理[J].中國衛生產業，2015（5）：55-59.

（收稿日期：2018-06-19）