貿易企業應收賬款核算與管理探析

王靜

應收賬款是會計核算中的一個重要科目，對貿易企業而言，是指因向客戶銷售商品等而形成的債權，如購貨價款。因此，會對企業的資金流動，財務風險產生影響，甚至造成壞賬等情況。本文簡要分析了貿易企業應收賬款的核算方法，并對應收賬款的管理，從事前、事中、事后和引導監督共四個方面提出解決辦法，僅供參考。

隨著市場經濟的不斷發展，企業所面臨的競爭日益激烈，為了在激烈的競爭中存在或者發展，企業不得不采取各種方法，以獲得機會。對貿易企業而言，由于相對制造業企業來說，由于不存在技術優勢等核心競爭力，僅能從合同金額、服務等方面增強競爭力，行業門檻較低，面臨的競爭更為激烈，因而更有可能采用激進的方法，如賒賬賒貨，雖然爭取到了機會，但為企業的發展引入了應收賬款風險。應收賬款金額的增加，會降低企業資金利用率，使企業經濟效益下降，會導致了企業現金流量不足，影響企業的資金鏈，會增加壞賬準備金額，增加企業風險，夸大利潤，這在后期很可能會給企業決策帶來誤導，影響到企業的持續經營能力。

因此，有必要對應收賬款的核算和管理加以重視，以保障貿易企業的發展。

一、應收賬款的核算

（一）應收賬款入賬價值如何確定

一般情況下的應收賬款是按照買賣雙方所簽訂的合同金額進行確定的，且實際實施會根據此合同金額發生，并入賬應收賬款。

但由于在實際的貿易活動中，為了某些目標，如促進貿易的成功或占領某些市場等，會向客戶提供商業折扣或現金折扣等優惠活動，因此實際發生的應收賬款入賬價值會與一般情況的有所不同，還需要將商業折扣和現金折扣等因素考慮進去，以客觀、真實的反映實際情況。

若為商業折扣，客戶一般按折扣后的凈額付款，發票價格為折扣后的價格，因此買賣雙方均無需在賬上體現商業折扣的過程，只需按照扣除商業折扣后的實際售價對應收賬款計入。

若為現金折扣，通常的方式有：10天內付款按照2%優惠、20天內付款按照1%優惠、30天內付款不再優惠等方式。實際發生存在于交易之后，是提前無法確定的，因此，也可將扣減后的金額作為實際售價入賬。

（二）應收賬款的賬務處理

由于貿易企業的業務量一般都較大，為了系統、完整、準確的反映應收賬款的發生和收回情況，并實現過程監督，因此，將應收賬款按照客戶名稱進行明細核算，會有利于賬務的記錄、統計和處理。

（三）壞賬核算處理

一般來講，企業的應收賬款若符合下列情況之一，即可被確認為壞賬，進行專項處理：

（1）債務人破產或死亡的情況，以其破產財產或遺產償債后，確定應收賬款不能收回；

（2）遭遇債務單位撤銷，或資不抵債的情況，確定應收賬款不能收回；

（3）因突發嚴重的自然災害或意外事故等，確定應收賬款不能收回；

（4）債務人逾期不履行償債義務，且超過3年及以上，經核查確定應收賬款無法收回。

按照我國目前的會計制度規定，壞賬可以通過備抵法進行處理，具體是指按期估計壞賬損失，進行壞賬準備。當壞賬確認后，按照壞賬金額實行沖減，同時對應收款項金額轉銷。

但需要特別說明的是：已被確定為壞賬的應收款項，只是一種特定時期的處理方式，并不意味著企業永遠放棄追索權，也會按照情況的變化調整處理措施。

二、應收賬款管理

（一）事前管理

1.制定信用政策

貿易企業可建立自身的信用評價標準，制定寬嚴適度的信用標準對客戶進行信用等級分類。按照不同的信用等級，提供相應的信用條件和可把控的信用額度，以控制賒銷風險。

此類客戶包括已合作客戶、潛在客戶以及目標客戶等，分別進行專項資信調查，結合信用等級的標準，進行分類管理。

對于資信差的客戶一定要堅持錢貨兩清銷售的方式；對資信一般的客戶可以采用銀行承兌匯票等方式；對于資信較好的客戶，則可采取相對寬松一些的分期收款或者貨到付款的方式，但同時也要注意風險把控，可在收款最后期限和累計賒銷金額上設定最大的限制額，以確保在自身可承受的范圍內。

2.以發展規劃為目標，制定財務政策

這是指制定企業長期發展目標，分解到近期發展目標。樹立價值最大化的總體發展目標，協調資產的增值保值，保證資金的良性運轉。企業應根據事先制定的應收目標，確定應收賬款總額在企業資產中的占比，經測試35%的比率較為合理。

3.建立并嚴格執行賒銷審批制度

建立并嚴格執行賒銷審批制度，每筆應收賬款業務落實到人，按照各層級不同的管理權限進行審批，并按照負責人建立銷售臺賬，依靠審批制度并加以獎懲制度，加強審批管理。

4.采用標準合同文本

國家為降低企業合同風險，統一制定標準合同文本。貿易企業可以國家標準合同文本為基礎，對主要合同條款，如收款條件，違約責任，糾紛處理等清楚、明確的規定。

再者，可按照企業自身情況，對國家標準合同文本進行修改補充，如對信用額度低的企業實行提供預收款的比率，這樣才可確保在面臨收款風險時，用法律手段來維護自身權益。

5.采取應收賬款和應付賬款關聯的方式

企業的資金流是一個整體系統，應收賬款和應付賬款體現出企業的資金流入和流出，兩者動態的平衡方可確保企業現金流的穩定，因此，考慮應收賬款管理時，可采取應收賬款和應付賬款關聯的方式，以確保企業有持續穩定的現金流。

（二）事中管理

1.確保賬戶登記全面準確

所有往來單位的明細賬戶均登記全面準確是保證應收賬款各賬戶的準確核算的基礎。因此，有必要按照業務實施情況，對每筆賒銷的商品簽訂還款協議書，明確責任。并且業務人員和財務人員均要認真核對，若發現雙方帳項不相符的，應專項核對，及時把問題核對清楚，避免時間久遠，核對有困難。對相關資料，要做多份儲存，以備損壞缺失。

在對賬工作完成后，應及時將對賬結果和欠款企業的經營狀況等，反饋給主管領導和相關部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級，提供動態、可靠、及時的依據。確保客戶情況的及時掌握，降低因信息不及時產生的賬務風險。對即將超過期限的客戶，應及時發函催促，爭取早日回款。

2.分工明確，職責清晰

貿易企業的應收賬款活動，涉及銷售、財務、貨物管理等多個部門，只有建立分工明確、職責清晰的應收賬款管理機制，才能有效地降低應收賬款占用，并避免惡意的應收賬款產生，減少壞賬損失發生的可能性。

因此，必須將職責落實到各個部門和人員，對分工和職責權利進行明確的的界定。

（三）事后管理

1.債務重組

若出現應收賬款不能返還情況，可采用債務重組的方式，通過債務轉移的方式，確保貨款收回。此外，還可以采用降低收款額或以物抵債的方式，將損失控制在適當的比例范圍，收回大部分賬款，把損失盡可能降低。

2.定期分析總結經驗教訓

應收賬款周轉天數越短，周轉率越高，說明資金流轉情況越好，企業合作客戶信用等級較高，或企業的競爭力較強，收賬速度快，資金流動快。但相對，若多筆賬款的實際收回天數越過了公司的限定時間，則說明企業面臨壞帳損失的風險越高；也說明公司監督不力，催收賬款不力，市場發言權不高，或合作客戶信用等級太差。均會對公司正常的生產經營不利。

但同時也應注意較緊的信用政策，會對業務量產生不好的影響，會影響企業的盈利水平。

（四）事前、事中、事后全流程使用軟件工具，提升應收賬款核算和管理效能

貿易類企業在事前、事中、事后如采購、入庫、銷售等的全業務流程中，可通過使用ERP軟件來實現嚴格的審批制度、簽訂銷售框架協議、對前三年或者前兩年的銷售情況按客戶分類進項統計、設置信用等級，同時按信用等級進行分類可給設置賬期和額度等。把軟件做為一個控制措施，按照各項規章制度進行設置，使其成為提升應收賬款核算和管理效能的有效方式。

三、結語

應收賬款對于貿易企業來說，是一把雙刃劍，既可以擴大銷售額，又會給資金帶來風險，因此要在簽訂合同前，采用信用政策，對客戶進行評定，采取相應的賬款額度，采用標準的合同文本，從法律上確保合法權益。并在合同制定審核上，執行嚴格的審批制度，加強事前管理。合同簽訂后，對賬戶進行全面清晰的等級，并進行及時跟蹤，以避免變動風險。合同完成后，及時總結歸納，分析該項業務對利潤、風險的貢獻，總結該客戶的信用記錄。通過經驗教訓的及時歸納總結，不斷提升應收賬款核算與管理的水平。同時，注意從建立監督機制和全責明確等方面，加強內部管控，避免風險。（作者單位為西安鵬越信息科技有限公司）