淺談各種違規(guī)問(wèn)題的查賬技巧

張虹

一、隱瞞收入設(shè)置“小金庫(kù)”及“賬外賬”的查賬技巧

單位私設(shè)“小金庫(kù)”的行為，國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)明令禁止，但是在基層部門(mén)尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)普編存在，這種行為名義上是為集體利益考慮，實(shí)際上是為隱形私利服務(wù)。“小金庫(kù)”的存在，給貪污受賄及各種違紀(jì)違規(guī)活動(dòng)大開(kāi)了方便之門(mén)，但是對(duì)于檢查人員來(lái)說(shuō)，明知存在，往往讓查賬人員很難查出、無(wú)從下手，如果仍舊沿用過(guò)去傳統(tǒng)的查賬方法，如突擊盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，在當(dāng)今日益發(fā)達(dá)的信息化社會(huì)根本沒(méi)有用處，沒(méi)等你到了單位開(kāi)始行動(dòng)，人家信息就早已知道了采取措施，經(jīng)過(guò)事先“準(zhǔn)備”了再進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)已沒(méi)有任何意義，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的證據(jù)，誰(shuí)也不會(huì)主動(dòng)交代，就好象高明的獵人面對(duì)狡猾的獵物，到手了卻又讓它跑了，讓查賬人員處于尷尬狀態(tài)，所以在實(shí)際查賬中不僅是光從賬面查起，而是要從各個(gè)方面入手，真真要做到“眼觀六路，耳聽(tīng)八方”，不放過(guò)任何蛛絲馬跡。

審查單位支出的原始票據(jù)時(shí)，要分析票據(jù)上記載的信息。如筆者在審查某單位經(jīng)費(fèi)賬中辦公費(fèi)時(shí)，有一筆“律師服務(wù)費(fèi)”支出，光看原始票據(jù)很正常，不僅是正規(guī)發(fā)票而且金額也不大，經(jīng)辦人、審批人都有簽字，而且還附有正規(guī)合同，如果不仔細(xì)審查肯定引不起任何人的注意，都認(rèn)為是合理支出，但是在詳細(xì)查看合同中的委托內(nèi)容時(shí)發(fā)現(xiàn)，原來(lái)該單位在以前年度改制時(shí)在縣城街面繁華路段上購(gòu)有2間底商用于出租收取租金，后因承租人一直拖欠取暖費(fèi)現(xiàn)準(zhǔn)備收回房屋時(shí)起了糾紛，上述法院解決，這筆服務(wù)費(fèi)是打官司時(shí)聘請(qǐng)律師的費(fèi)用，表面看合同也很正規(guī)，這時(shí)作為一名審查人員就應(yīng)多想想，就不因光看這筆支出的合理合規(guī)性，而應(yīng)聯(lián)想到支出以外所反映的信息，既然有底商出租，那么這些年的租金收入上賬沒(méi)有？果然，帶著這樣的疑問(wèn)，在事實(shí)證據(jù)面前該單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員終于承認(rèn)，這些年底商租金收入一直沒(méi)有記入單位經(jīng)費(fèi)賬，而是在賬外開(kāi)支的事實(shí)，多年來(lái)一直沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，這次是財(cái)務(wù)人員的“粗心大意”把底商的支出費(fèi)用記入了單位經(jīng)費(fèi)賬才讓審查人員給發(fā)現(xiàn)了。

二、違規(guī)“多頭開(kāi)戶及“公款私存”的查賬技巧

現(xiàn)行國(guó)家法規(guī)對(duì)單位銀行開(kāi)戶規(guī)定要求很?chē)?yán)格，絕不允許“多頭開(kāi)戶”，即用同一個(gè)身份在不同金融機(jī)構(gòu)或同一銀行不同網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)立多個(gè)戶頭辦理存取業(yè)務(wù)。在對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)際審查中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)單位能?chē)?yán)格按規(guī)定在銀行開(kāi)戶，手續(xù)齊備使用合規(guī)，但也有不少單位存在多頭開(kāi)戶現(xiàn)象，但是也很難發(fā)現(xiàn)，一般都變換了名稱，如私自設(shè)立會(huì)計(jì)核算主體，以工會(huì)、食堂、內(nèi)部科室、基建中心、XX辦公室、XX服務(wù)中心或者干脆以財(cái)務(wù)經(jīng)辦人個(gè)人名義開(kāi)立銀行賬戶及銀行卡。多頭開(kāi)戶的目的，一是為了個(gè)人利益。有一些單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)開(kāi)戶銀行及其工作人員為完成自己銀行儲(chǔ)蓄任務(wù)的個(gè)人要求，私自將單位基本賬戶的資金取出在銀行臨時(shí)開(kāi)戶，存成3個(gè)月、6個(gè)月定期存款，形成公款私存，財(cái)務(wù)人員這樣做，一方面滿足了銀行人員的個(gè)人需要完成了攬儲(chǔ)任務(wù)討得了個(gè)人人情，另方面?zhèn)€人有了額外的定期存款利息收入，可謂一舉兩得，但公款私存的行為國(guó)家財(cái)經(jīng)制度嚴(yán)令禁止。二是設(shè)立“帳外帳”。有些單位為逃避財(cái)政資金管理監(jiān)督及各種檢查，另行開(kāi)戶“帳外設(shè)帳”，甚至隱瞞一部分收入繞過(guò)財(cái)政專戶管理，將不合規(guī)支出列報(bào)其中，最終形成了單位的“小金庫(kù)”。審查人員怎樣才能發(fā)現(xiàn)違規(guī)開(kāi)設(shè)的賬戶和銀行卡呢？要善于捕捉一切有用的信息，帶著疑問(wèn)多看、多想。

審查單位的銀行賬戶信息時(shí)，要分析和銀行有關(guān)的支出票據(jù)上記載的信息。如筆者在審查某單位經(jīng)費(fèi)賬中手續(xù)費(fèi)時(shí)，每個(gè)單位銀行手續(xù)費(fèi)支出一般金額都不太大，主要支出內(nèi)容是開(kāi)戶銀行辦理各種匯款 、電匯、轉(zhuǎn)賬等收取的費(fèi)用，每筆金額20元或30元，最多50元，全年支出也就一兩千元，此項(xiàng)支出看似不大，但票據(jù)上隱藏的信息不可小覷，有一張銀行收取50元手續(xù)費(fèi)的票據(jù)引起了審查人員的注意，上面賬戶信息顯示的是該單位的財(cái)務(wù)人員個(gè)人的名字及卡號(hào)，而不是單位基本賬戶，原來(lái)銀行收費(fèi)時(shí)，票據(jù)的上面都要打印所辦業(yè)務(wù)時(shí)賬戶名稱和賬號(hào)，但個(gè)人銀行卡的收費(fèi)怎么能下單位賬呢？拿著這張票詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，在確鑿證據(jù)面前該單位財(cái)務(wù)人員不得不承認(rèn)，這筆手續(xù)費(fèi)支出其實(shí)是單位的公款以自己名義在開(kāi)設(shè)開(kāi)設(shè)的銀行卡，沒(méi)想到由于自己的“疏忽大意”認(rèn)為小小的50元手續(xù)費(fèi)支出誰(shuí)會(huì)在意呢，早知就不下單位賬了，也不會(huì)被細(xì)心的審查人員給發(fā)現(xiàn)了，真是得不償失、因小失大啊！

三、巧立名目違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼的查賬技巧

發(fā)放津貼補(bǔ)貼是我國(guó)在特定的歷史條件下形成的，我國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)企事業(yè)單位工資普遍較低，國(guó)家允許各地根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平財(cái)力狀況調(diào)整津貼補(bǔ)貼，但由于有關(guān)規(guī)定不明確統(tǒng)一，缺乏有效監(jiān)督，造成一些地區(qū)和單位津貼補(bǔ)貼發(fā)放逐漸失序，以加班費(fèi)、值班費(fèi)、下鄉(xiāng)補(bǔ)、過(guò)節(jié)補(bǔ)、兼職補(bǔ)等名目繁多、各種名義發(fā)放津補(bǔ)貼福利的問(wèn)題在以前年度屢見(jiàn)不鮮，甚至在社會(huì)上形成相互攀比之風(fēng)，不僅違反了國(guó)家法律，而且導(dǎo)致收入分配不均， 2006年以來(lái)隨著國(guó)家多部法律法規(guī)出臺(tái)規(guī)范津貼補(bǔ)貼，加大監(jiān)督處罰力度，這些問(wèn)題有所緩解好轉(zhuǎn)，但也并不是完全杜絕不存在，有些單位為逃避監(jiān)督，采取了“變通”的手法仍舊發(fā)放各種津補(bǔ)貼福利，甚至轉(zhuǎn)移到賬外小金庫(kù)列支，單從賬面上很難發(fā)現(xiàn)。這就要求我們查賬人員，練就一雙“火眼”睛睛，不光看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的內(nèi)容，要看、要想、要綜合掌握一切有用的信息去分析思考。

如筆者在審查某單位經(jīng)費(fèi)賬中人員工資支出時(shí)，審閱了工資明細(xì)表，工資表中有人員個(gè)人信息，如姓名、職務(wù)、工資級(jí)別、標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容齊全完整，并沒(méi)有“異常“啊，但經(jīng)對(duì)工資項(xiàng)目中各明細(xì)內(nèi)容仔細(xì)審查發(fā)現(xiàn)，其中有1人XX每月領(lǐng)取婦女衛(wèi)生費(fèi)50元，但這人審查人員也認(rèn)識(shí)啊，明明是男性嗎，怎么還能夠領(lǐng)取只有女性職工才享有的“特殊待遇”衛(wèi)生費(fèi)啊？難道是財(cái)務(wù)人員造工資表時(shí)“不小心”串行犯得錯(cuò)，還是故意為之？帶著這樣的疑問(wèn)去和財(cái)務(wù)人員核實(shí)，原來(lái)這名人員以前當(dāng)過(guò)武裝部長(zhǎng)，過(guò)去一直每月有50元的津貼，后來(lái)規(guī)范津貼補(bǔ)貼不讓發(fā)了，但是仍想“享受”這特殊待遇多掙點(diǎn)，讓財(cái)務(wù)人員“變通”一下，改成了可以發(fā)放的婦女衛(wèi)生費(fèi)，但他忘了什么都可以變，只有自己的性別是“天生的這輩子是變不了的，如果檢查人員不仔細(xì)審查，是很難發(fā)現(xiàn)的。

所以， 作為一名新時(shí)代的審查人員，只要在實(shí)踐中多學(xué)、多動(dòng)腦，多想想為什么，就能“魔高一尺道高一丈”，高懸正義之劍，任何違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題都逃不出審查人員的法眼。（作者單位為河北省張家口市沽源縣審計(jì)局）