企業內部控制自我評價報告的制度演進及未來發展趨勢探討

徐玲玲

企業通過加強內部控制，并及時做出進行自我評價，進而形成的結論，這一過程是企業內部控制自我評價報告的重要內容，內部控制自我評價報告能夠有效反映出企業財務報告的真實性， 進而對企業實施內部控制全過程展開評價，從而真正實現約束管理層和增加信息披露的最終目的。本文簡要分析我國內部控制自我評價報告的制度演進的同時，還對未來我國內部控制信息披露提出了幾點愚見。

內部控制評價作為社會上層建筑的重要組成部分，對于反應所處社會的生產發展狀態具有重要作用。內部控制評價這一概念的起源，要追溯到美國注冊會計師協會，它是在1929年經由聯邦儲備委員會審核發表的《財務報表》中首次出現的，其具體內容為：“企業對內部控制系統的結果確定抽查范圍，評價所在企業的內部控制有效性。”隨著人類社會經濟的發展和進步，內部控制評價這一概念也在也在逐步的發展和完善，通過加強研究企業內部控制自我評價報告的制度演進，可以有助于我們歷史的去看待問題，并對未來的發展趨勢進行深入探討。

一、內部控制理論的歷史演進

（一）內部控制的基本思想和初級形式

縱觀歷史發展進程，遠在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時代，對于指出錢財方面，就出現了有不同崗位的人分別記錄、核對，進行內部牽制的現象。在公元600年左右古埃及法老統治的時期，還存在記錄管、出納官和記錄官的任職，他們各司其職，分別負責記錄、實付和審查工作，并且是相互監督的內部牽制制度。在中國的西周時期，為了防止貪污腐敗、盜竊和弄虛作假，就有每筆財賦的收支必須有不同的人并且是多人記錄和管理的規定，這也說明了當時已經在運用內部牽制制度了，除此之外，西漢時期的上計制度、宋朝時期的“職差分離”等等，都是內部牽制制度的重要表現形式。但是長期以來，一直被認為比較理想的牽制制度，是出現在15世紀末的威尼斯，那時時興一種借貸記賬法，不僅對錢財、物資的管理實行了崗位分離，而且，利用了其鉤稽關系進行核對。通過分析歷史上的內部控制，不難發現，此前的內部牽制大都是以查錯、防弊為目的開展的，其手段多是運用了職務分離和相互核對的方式來進行的，其主要控制內容也是多以錢財和物資為主，可以說，對現代企業的內部控制都非常具有借鑒意義。

（二）我國內部控制自我評價報告的發展

自薩班斯法案發布以來，許多國家紛紛掀起了強制性披露內控信息的熱潮，我國也緊隨世界潮流，相繼頒布了一系列有關內部控制信息披露方面的法律規章，這其中不僅僅涵蓋了證券交易所層面的相關規章，還包括財政部等部委聯合出臺的相關制度。隨著時代的發展和進步，我國與國際形式不斷趨同，國際資本市場的監管也在不斷對關于我國企業完善內部控制體系提出了更高的要求。所以說，薩班斯法案的頒布在整個全球資本市場的監管中，具有非常重要的意義和深遠的影響。

1.我國內部控制基本規范的發展歷程

縱觀我國內部控制基本規范的發展歷程，可以分為四個階段去分析，分別是：從無到有，從粗到細，從寬到嚴和從簡到繁的四個過程。具體來說，上世紀 90 年代后期，可以看作是我國的內部控制規范的開始制定與初步建立，起初的內部控制規范并沒有設立專門的準則，只是對于審計準則的一系列問題加以要求。后來，中國人民銀行、 證監會、銀監會等部門，紛紛制定了針對銀行業的一系列內部控制規范。一直到2006年，從證券交易所層面也開始有所突破，上交所和深交所針對內部控制問題，出臺許多具體的控制指引，這一舉動為企業實施內部控制提供參考，具有非常重要的借鑒意義。， 2008年，我國頒布了《企業內部控制基本規范》和 2011年頒布的《企業內部控制配套指引》，這標志著我國內部控制體系的真正建立。究其根本，內部控制基本規范演化的背后，實質上則是內部控制要求，不斷細化和明確的體現，這為企業在執行整個內部控制過程中，提供了有更多、更加具體的指引和參考。

（二）內部控制信息披露漸進式改革思路與未來發展

在經濟體制改革的過程中，在發展中國家的經濟體制改革可分為兩種不同改革策略：一種“休克療法”，這種方式較為激進，另一種是 “漸進式改革”，這種改革方式則較為溫和。分析歷史我們可以發現，在整個國家和時代的經濟改革中，規則的發育和完善是通過市場而發展出來的，完全設計好相關的規則和制度進行執行和應用是不可能也是不現實的。通過總結他國的經驗和教訓，在根據我國現有經驗來分析，我們可以發現漸進式的改革與我國現階段的國情和發展道路更為符合一些，首先，在執行過程中，改革措施會面臨各種的不確定性，這種改革方式可以將我國改革的風險最大程度的降到最低，因此，先在小范圍內進行試驗，發現這種改革措施在執行過程中遇到的各種問題，再不斷的積累經驗和教訓，進而擴大實施范圍并不管推廣，這樣一來，將大范圍出現的改革結果的不確定性進行了有效的避免。

1.明確職責權限

從國家層面來看，財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會五部委對于內部控制規范和指引的聯合發布，明確提出了上述五部委對于我國內部控制的監管所需要承擔的共同責任，對于各個部委在內控監管過程中的責任、目標和任務，以法律的形式加以確定和表明。其中，證監會所要負責的是，對內控自我評價報告披露的真實性和完整性加以監管，比如說，對于分支機構在轄區內監管工作，能不能做到充分有效的執行，對于一些監管不力、 故意隱瞞違規行為披露、規避責任人逃脫處罰等行為，需要進行嚴格的監督與管理，因此，在整個監管機構的監督處罰過程中，對于相關制度要做到明白細致，將那些空洞、不明確和指向不明的字眼加以規避，進而不斷增強規章制度的可操作性。監督責任的落實事關重大，這直接關系到我國證券市場的運行，一旦落實不到位，操作不力，那么就會造成“執法不嚴、違法不究”問題發生，并產生眾多不利影響，所以說，企業內部控制自我評價報告的制度應該緊跟國家發展潮流，總結經驗和教訓，無論是國家還是企業，都應該增加壯大稽查人員隊伍建設，提高工作效率，將相關監管責任分別落實到具體部門、具體崗位、具體人員，從而為市場的良性發展保駕護航。

2提高獨立性和監督作用

在企業內部控制自我評價報告制度的紕漏過程中，會涉及許多的中介機構，這其中包括會計師事務所、律師事務所等等，對于企業的內部控制自我評價報告的制度的發展起著非常重要的作用。因而，如何確定中介機構在企業內控自我評價中的連帶責任，規避在企業內部控制自我評價過程中產生的風險，顯得尤為重要，一旦連帶責任落實不到位，風險得不到良好的規避，就很可能導致中介機構的作用流于形式。 對中介機構在企業內部控制自我評價中的職責和進行再評價的具體要求， 可以從以下幾個個方面進行完善： 一，檢查應用指引中風險點的范圍是否得以執行和披露；二，企業內部控制自我評價報告的評價過程和程序是否按照指引進行； 三，企業內部控制自我評價報告評價的范圍是否健全和完備； 四，要注冊會計師的專業素質和業務能力的培養，是他們能夠勝任對企業內部控制的審計。 對與中介機構出現的自身失職和連帶失職人員也應該考慮在內，制定不同的懲罰標準，并給予相應的職責處罰。然而，從現階段而言，企業選擇中介機構的過程主要是自主選擇，過多依賴中介機構的監督也會為企業帶來諸多不利影響，打鐵還需自身硬。因此，企業應該始終堅持處罰力度，才能將相關規定的效力和操作性發揮到最大。

內部控制自我評估是企業實現戰略發展目標的有力保證，內部控制自我評價報告是企業內部控制自我評價的直接反映，只有在社會和市場的發展進程中，將內部控制自我評價報告的制度不斷的加以完善，才能實現我國企業的良性運營，推動我國市場經濟又好又快發展。（作者單位為安泰科技股份有限公司）