中小企業上市準備階段的財務管理規范化研究

劉玉鳳

隨著我國市場經濟的快速發展，中小企業作為其中最具活力的一種企業組織形式也迅速崛起，同時資金、規模和規范等多方面的限制對其發展也形成了一定的障礙，因此越來越多的中小企業試圖利用上市這一途徑來打破這些阻礙，實現質的飛躍發展，但是一直以來中小企業在組織結構和財務管理方面存在諸多不規范，這些問題對其產生了一定的不利影響。鑒于此，本文結合股轉公司及上市監管機構對擬上市的中小企業財務管理規范化的具體要求，及其在此階段財務管理規范化存在的主要問題，提出了解決中小企業上市準備階段財務管理不規范問題的對策，意在為中小企業順利實現上市提供參考。

一、中小企業上市準備階段進行財務管理規范化的重要性

中小企業上市準備階段財務管理規范化的重要性主要體現在兩個方面：一是在上市準備階段對財務管理進行規范化，可以降低中小企業上市審核被否的風險，保障其順利上市融資，從而給中小企業后續的戰略轉型、規模擴張等提供更好的發展環境；二是在上市準備階段對財務管理進行規范化，可以有效解決中小企業在資金管理、關聯方資金占用、會計核算、財務日常運作及信息披露等財務管理工作中存在的問題，從而有效提升其財務管理水平。

二、股轉公司及上市監管機構對擬上市的中小企業財務管理規范化的具體要求

按照股轉公司《掛牌條件指引》的具體要求，擬上市的中小企業應當在五個方面對財務管理予以規范化：一是中小企業的財務獨立性方面，即中小企業的財務機構和人員是獨立的，企業的財務決策及可用的財務資源應當能與關聯方相互分離，沒有重大依賴性；二是中小企業的財務內部控制制度及會計制度健全且能夠得到有效執行；三是中小企業的會計機構及人員設置要具有科學性，會計基礎工作要具備合規性、會計估計和會計政策選用要具有合理性等；四是建立相應的控制來清理或者避免關聯方資金占用的問題；五是中小企業不存在核定征收的現象且必須依法納稅，合理享受與企業相關的稅收優惠政策。

三、中小企業在上市準備階段財務管理規范化存在的主要問題分析

（一）關聯方往來和交易方面的管理較為薄弱

中小企業在關聯方往來和交易方面容易出現的主要問題有：一是與企業的控股股東之間的資金拆借未約定利息費用出現關聯方無償占用資金的現象；二是為關聯方以連帶責任形式提供大額擔保；三是拆借資金的利息費用計算的公允性問題容易給企業帶來相應的涉稅風險；四是未建立行之有效的關聯方交易審核控制機制，較容易存在關聯交易舞弊風險。

（二）會計核算方面不規范

中小企業在上市準備階段會計核算方面的不規范集主要表現在：一是收入核算不規范主要表現在收入確認的關鍵時點比較模糊，故意推遲或者提前對收入進行確認，以實現避稅或者滿足上市條件的目的，二是應收賬款壞賬準備的計提則存在利用壞賬準備進行盈余管理的問題，即在上市準備階段利用職業判斷的主觀性來對壞賬準備進行補提或者沖回，以滿足股轉公司和監管部門對上市條件的要求，實現企業的順利上市融資。

（三）稅務管理方面的問題

在實際工作中，多數中小企業的內部控制、管理制度等不夠規范，加上民營企業的避稅需求相對強烈和會計基礎環境較為薄弱等因素，中小企業在上市準備階段容易產生所得稅和流轉稅的納稅問題、股份制改造涉及的稅務問題以及核定征稅等稅務管理不規范的問題。

四、解決中小企業上市準備階段財務管理不規范問題的對策

（一）根據股轉公司和監管部門的要求，厘清與關聯方之間的關系。

中小企業在上市準備階段進行財務管理規范化的首要任務就是要厘清企業與關聯方之間的關系，以符合股轉公司和監管部門的要求：一是要梳理企業股東、供應商和客戶，明確哪些是與企業存在關聯方關系的，并依照關聯方關系采取后續措施；二是要消除關聯方占用資金的現象并且按照同期貸款利息計算補償占用的利息費用；三是要及時簽訂補充合同以明確企業不再為關聯方的借款提供擔保；四是要在中小企業內部建立關聯交易的審核控制機制和制度，以提高關聯交易的公允性，保障企業上市后投資者的相關利益。

（二）梳理收入確認、壞賬準備計提等方面的會計準則和會計估計，規范會計核算。

對于準備上市的中小企業來說，收入確認是否準確、壞賬準備計提是否合理充分都是監管部門和會計師事務所審計的重點，因此中小企業應當在準備上市階段對這兩個方面予以規范化，防止其成為企業順利上市的阻礙：

一是中小企業應當仔細梳理其銷售明細臺賬，對照會計準則的要求，對于在收入確認方面不規范的地方及時通過追溯確認相應的會計差錯，并做必要的會計調整，同時結合企業的結算收款方式及收入確認中不規范的地方對收入確認方法進行修正完善，確保收入確認的準確度。

二是中小企業要對企業的應收賬款、其他應收款進行梳理，建立應收賬款、其他應收款的賬齡臺賬，并根據賬齡的長短按照計提比例計算應計提的壞賬準備，并與目前賬面的壞賬準備余額進行比對，對于出現的差異應及時予以處理，以幫助企業規范壞賬準備的計提管理。

（三）強化稅務管理

中小企業在上市準備階段必須強化對稅務管理的規范化要求，一方面應當完善稅務管理的內部控制機制和管理制度，提高稅務管理的合法性和合規性，降低企業的涉稅風險，另一方面則要依法進行稅收籌劃管理，既能滿足企業合法降低流轉稅和所得稅的需求，提升企業經濟效益，同時又能實現上市監管和股轉公司的要求，順利實現上市。

五、結束語

本文通過分析中小企業在上市準備階段容易出現的財務管理不規范的主要問題，并針對問題提出相應的解決對策，以期能夠為中小企業在上市準備階段盡快實現財務管理規范化提供參考，進而實現順利上市融資和快速穩定發展。（作者單位為山東大明聯合會計師事務所）